Вопрос: Организация в течение 2017 г. исчисляла авансовые платежи по налогу на имущество в отношении отнесенных к железнодорожным путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, линий электропередачи воздушных в соответствии с положением п. 3.2 ст. 380 НК РФ по ставке, определенной в законе субъекта РФ в размере 1%, руководствуясь тем, что данное имущество указано в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Должна ли организация уточнять свои налоговые обязательства после вступления в действие Постановления Правительства РФ от 23.11.2017 N 1421, утвердившего новый Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, используемый в целях применения п. 3.2 ст. 380 НК РФ?
Ответ: По нашему мнению, в случае если организация исчисляла в 2017 г. авансовые платежи по налогу на имущество по ставке, установленной законом субъекта РФ в соответствии с п. 3.2 ст. 380 Налогового кодекса РФ в размере 1% в отношении имущества, указанного в соответствующем разделе Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее — Перечень N 504), то представлять уточненные налоговые расчеты в отношении данного имущества не требуется в случае, если указанное имущество поименовано в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.11.2017 N 1421 (далее — Перечень N 1421, Постановление N 1421).
Обоснование: Перечень N 504 с 1 января 2013 г. до 1 января 2017 г. применялся в целях определения права организации на пониженную ставку по налогу на имущество организаций, устанавливаемую субъектом РФ в пределах, определенных п. 3 ст. 380 НК РФ, в отношении имущества, указанного в данном пункте НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2017 г.).
Федеральным законом от 28.12.2016 N 464-ФЗ «О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в ст. 380 внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2017 г., согласно которым из перечня имущества, в отношении которого применяются ставки, определенные п. 3 ст. 380 НК РФ, исключены железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью.
Одновременно тем же Федеральным законом N 464-ФЗ введен новый п. 3.2 ст. 380 НК РФ, вступивший в силу с 1 января 2017 г., согласно которому установлены отдельные ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью. При этом в п. 3.2 ст. 380 НК РФ определено, что перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.
Постановлением N 1421 утвержден Перечень N 1421, применяемый в целях определения права на ставку по п. 3.2 ст. 380 НК РФ, и внесены изменения в Постановление Правительства РФ N 504 в части исключения положений, касающихся железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью.
При этом начало действия Постановления N 1421 — 5 декабря 2017 г.
При этом полагаем, что его действие распространяется на правоотношения с 1 января 2017 г. ввиду прямой ссылки в п. 3.2 ст. 380 НК РФ.
Что касается вопроса о необходимости уточнения налоговых обязательств организацией, пользовавшейся в течение 2017 г. до вступления в действие Постановления N 1421 в целях применения ставки по п. 3.2 ст. 380 НК РФ Перечнем N 504, полагаем, что представлять уточненные налоговые расчеты не требуется в случае, если указанное имущество поименовано в Перечне N 1421.
При этом в целях определения указанного соответствия имущества сопоставление позиций имущества из Перечня N 504 (в редакции, действовавшей до 5 декабря 2017 г.) (классификация которого основана на кодах по ОКОФ в редакции Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359)) и позиций Перечня N 1421 (классификация которого основана на кодах по ОКОФ в редакции Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст)) могло производиться с учетом утвержденных Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 прямого и обратного переходных ключей между редакциями Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.01.2018
