Вопрос: На расчетный счет организации-подрядчика поступила премия за выполнение объемов работ по хозяйственным договорам. Отражается ли эта сумма в разд. 7 декларации по НДС? Если да, то под каким кодом?
Ответ: По нашему мнению, премия за выполнение работ подрядчиком относится к выручке от реализации работ и является объектом обложения НДС, если премия включена в цену договора или в случае получения указанной премии сверх договорной цены. В связи с этим основания для отражения в разд. 7 налоговой декларации по НДС суммы полученной организацией премии за выполнение работ отсутствуют.
Обоснование: Учитывая отраженную в Письме от 30.04.2015 N 03-07-11/25150 позицию Минфина России, квалификация премий в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.
В то же время в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В соответствии с установленным ст. 709 Гражданского кодекса РФ порядком определения цены работ по договору подряда цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. При этом необходимо учитывать, что выплата премии подрядчику, например, за досрочное или качественное выполнение работ с целью досрочной сдачи объекта в эксплуатацию связана с компенсацией увеличения издержек подрядчика, поскольку требует привлечения более квалифицированных рабочих, повышенной оплаты труда в выходные и праздничные дни и т.д.
Нормы ст. 709 ГК РФ не регламентируют правила установления вознаграждения подрядчика, то есть согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ вознаграждение подрядчика устанавливается по соглашению сторон. Вместе с тем положения ст. 709 ГК РФ не запрещают включение в цену договора дополнительных вознаграждений (премий) за досрочные сдачу результатов выполненных работ и ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов.
По нашему мнению, по своей экономической сути премия за выполнение работ подрядчиком относится к выручке от реализации работ и, как следствие, является объектом обложения НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Таким образом, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ налоговая база по НДС в отношении реализуемых подрядчиком работ, цена которых формируется с учетом премиальных выплат, определяется как договорная цена этих работ, услуг. При этом согласно неоднократным разъяснениям ФНС России, изложенным, в частности, в Письме от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10423@, исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено.
Если все же выплата премии подрядчику осуществляется сверх договорной цены, определенной сторонами по договору подряда, сумма полученной премии за выполненные работы подлежит включению в налоговую базу подрядчика на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 — 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В связи с этим основания для отражения в разд. 7 налоговой декларации по НДС суммы полученной организацией премии за выполнение работ отсутствуют.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
01.02.2018
