Вопрос: Вправе ли налогоплательщик при продаже недвижимости в рассрочку заявить имущественный вычет по НДФЛ по расходам на приобретение (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ) по частям в разных налоговых периодах?
Ответ: При получении дохода в разных налоговых периодах от продажи недвижимости в рассрочку налогоплательщик сам вправе определять, как учитывать расходы, например путем их распределения на несколько налоговых периодов, но в сумме, за все налоговые периоды не превышающей общую сумму документально подтвержденных расходов.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ (для объектов недвижимого имущества, приобретенных до 01.01.2016, — находившихся в собственности менее трех лет), не превышающем в целом 1 000 000 руб. либо 250 000 руб. (в зависимости от проданного объекта).
На основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
При этом НК РФ не содержит особенностей порядка учета налогоплательщиком документально подтвержденных расходов, принимаемых в уменьшение суммы облагаемых налогом доходов, полученных от продажи имущества с рассрочкой платежа в разных налоговых периодах.
Поскольку уменьшение суммы облагаемых налогом доходов, полученных от продажи имущества (в том числе с рассрочкой платежа), на сумму документально подтвержденных расходов является правом налогоплательщика, налогоплательщик может самостоятельно определять порядок учета таких расходов, принимаемых в уменьшение в разных налоговых периодах.
Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 25.05.2015 N 03-04-07/29913, доведенном по системе налоговых органов Письмом ФНС России от 22.06.2015 N БС-4-11/10707@.
Таким образом, при получении дохода от продажи недвижимости налогоплательщик сам вправе определять, как учитывать расходы, например пропорционально полученному в налоговом периоде доходу путем распределения расходов на несколько налоговых периодов; в полной сумме всех понесенных расходов в одном налоговом периоде или в ином порядке, но в сумме, за все налоговые периоды не превышающей общую сумму документально подтвержденных расходов.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
01.02.2018
