Вопрос: Организация в 2016 г. находилась на УСН с объектом «доходы», а с 2017 г. перешла на УСН с объектом «доходы минус расходы». Можно ли учесть в расходах 2017 г. комиссию за банковскую гарантию, если банковская гарантия была оплачена и получена 28.12.2016 по контракту, который вступает в силу с 30.01.2017?
Ответ: Разъяснения контролирующих органов по указанной ситуации отсутствуют. При этом, поскольку при применении УСН («доходы минус расходы») расходы на банковские услуги (в том числе вознаграждение за выдачу банковской гарантии) учитываются в том периоде, когда они были понесены, полагаем, что учесть комиссию за банковскую гарантию в расходах 2017 г. после смены объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» нельзя. С целью снижения финансовых рисков в указанной ситуации целесообразно обратиться за разъяснением в налоговые органы по месту нахождения организации.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
В соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» одним из видов услуг, оказываемых банками, является выдача банковских гарантий.
Расходы на банковские услуги принимаются в порядке, предусмотренном ст. ст. 264, 265 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Организации на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитывают затраты в том периоде, когда они были оплачены (кассовый метод) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
Региональный информационный центр
01.02.2018
