Вопрос: Организация-поставщик заключила с покупателем дополнительное соглашение к договору поставки непродовольственных товаров, предусматривающее оплату к определенному сроку товаров, по которым имеется задолженность (задолженность вызвана ухудшением экономической ситуации, покупатель ее признает), и отгрузку покупателю без отдельной платы дополнительной партии товара при условии оплаты поставленного ранее товара в предусмотренный дополнительным соглашением срок. Вправе ли поставщик учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость дополнительной партии товара?
Ответ: Организация-поставщик вправе учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость отгружаемой покупателю дополнительной партии товара при условии погашения задолженности по поставленному ранее товару и надлежащего документального подтверждения расходов.
Обоснование: В соответствии с п. п. 8, 10 и 11 ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, при организации торговой деятельности и ее осуществлении, за исключением установленных данным Федеральным законом, другими федеральными законами случаев, самостоятельно определяют цены на продаваемые товары, условия заключения договоров купли-продажи и иные порядок и условия осуществления торговой деятельности.
По мнению автора, предлагаемая операция, а именно отгрузка покупателю дополнительной партии товара при условии погашения задолженности по поставленному ранее товару, по сути представляет собой скидку без изменения цены товара по договору поставки. Подобное, применительно к договору поставки товара непродовольственного назначения, не противоречит закону, с учетом Федерального закона N 381-ФЗ и положений Гражданского кодекса РФ о свободе договора (п. 1 ст. 2, ст. 421 ГК РФ).
Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
В Письме Минфина России от 14.04.2017 N 03-03-06/1/22268 отмечено, что в целях налогообложения прибыли организаций учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству Российской Федерации. При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются в случае, если предоставление указанной премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара.
Несмотря на то что рассматриваемая операция соответствует законодательству, может встать вопрос, как указанные расходы соответствуют принципу экономической обоснованности, предусмотренному ст. 252 НК РФ.
Здесь применяется подход, согласно которому все произведенные налогоплательщиком расходы изначально предполагаются обоснованными, поскольку, осуществляя деятельность на свой страх и риск, только налогоплательщик вправе оценивать ее целесообразность, рациональность и эффективность (Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N 320-О-П, от 04.06.2007 N 366-О-П).
Налогоплательщик может обосновать экономическую целесообразность расходов таким образом, что предоставлением рассматриваемой скидки поставщик обеспечивает свои интересы — ведь чтобы получить скидку, покупатель должен будет погасить задолженность по поставленному ранее товару к установленному дополнительным соглашением сроку.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
02.02.2018
