Вопрос: Организация-поставщик, применяющая УСН, 1 декабря 2017 г. получила аванс за поставку товара под заказ. 28 декабря 2017 г. стало известно, что необходимый покупателю товар снят с производства, в связи с чем договор между поставщиком и покупателем был расторгнут 29 декабря 2017 г. Возвращать аванс покупателю поставщик будет только в следующем году. Поставщик с 1 января 2018 г. переходит на ОСН. Каким образом организация на ОСН может учесть аванс, перечисленный на УСН и возвращенный в 2018 г.?
Ответ: В случае возврата аванса, полученного в период применения УСН, после перехода на ОСН налогоплательщик не может учесть возвращенные авансы ни в расходах в целях исчисления налога на прибыль, ни в уменьшении доходов в период применения УСН.
Обоснование: В целях применения УСН в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Возможность уменьшения доходов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, на сумму возвращенных авансов только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором произведен возврат, Минфин России подтвердил в своем Письме от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2265.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В рассматриваемой ситуации возврат аванса нельзя рассматривать как расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), в связи с чем при переходе на ОСН расходы в связи с возвратом аванса у организации не возникают.
Таким образом, при возврате аванса, полученного в период применения УСН, уменьшение доходов возможно только налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения. При применении общей системы налогообложения возвращенные авансы, исходя из экономического смысла, не могут рассматриваться ни в качестве доходов, ни в качестве расходов организации (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/2/33).
Региональный информационный центр
02.02.2018
