Вопрос: Физическое лицо зарегистрировалось в качестве предпринимателя 13 октября 2017 г. Расчетный счет не открывался, деятельность не велась. С 1 ноября 2017 г. индивидуальный предприниматель начал осуществлять деятельность и применять ПСН. Вправе ли предприниматель представить единую (упрощенную) декларацию по НДС, если в рамках ПСН он принимал платежи наличными без ККТ, расчетный счет также отсутствовал?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный 13.10.2017, который до перехода на ПСН не вел деятельность, не имеет расчетного счета и ККТ, вправе представить единую (упрощенную) декларацию по НДС за IV квартал 2017 г.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 2 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление о получении патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 346.45 НК РФ.
Абзацем 3 п. 2 ст. 346.45 НК РФ предусмотрено, что, в случае если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление о получении патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.
Из обстоятельств, изложенных в вопросе, следует, что индивидуальный предприниматель начал применять патентную систему налогообложения со следующего месяца после месяца его государственной регистрации, а до перехода на патент деятельность не велась.
Согласно п. 11 ст. 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:
1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;
3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ.
Учитывая, что в рассматриваемом вопросе налогоплательщик не весь налоговый период был освобожден от обязанности по уплате НДС в связи с применением специального налогового режима, полагаем, что он не освобожден от представления в налоговые органы налоговой декларации за соответствующий период. При этом право представить единую (упрощенную) налоговую декларацию вместо декларации по НДС возникает у него при наличии двух условий: отсутствие движения денежных средств по расчетному счету и отсутствие объектов налогообложения.
Если до момента перехода на ПСН данные условия были соблюдены, то в рассматриваемой ситуации предприниматель был вправе представить за IV квартал 2017 г. упрощенную декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. При этом требования абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ о представлении декларации в электронной форме на такую декларацию не распространяются (Письмо ФНС России от 19.02.2016 N ЕД-3-15/679).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
05.02.2018
