Вопрос: Российская организация (заказчик) приобретает у физического лица, зарегистрированного в Республике Беларусь в качестве индивидуального предпринимателя, неисключительные права на видеоматериалы. Видеоматериалы передаются по каналам связи на сервер заказчика. Возникают ли в данной ситуации у российской организации обязанности налогового агента по НДС?
Ответ: У российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС при приобретении неисключительных прав на видеоматериалы у белорусского поставщика.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
В частности, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то есть фактически присутствует на территории РФ, в частности, на основе государственной регистрации. При этом положения данной нормы применяются в том числе при предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
Кроме того, поскольку продавец видеоматериалов зарегистрирован на территории Республики Беларусь, при рассмотрении данного вопроса следует учитывать положения Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014). При этом взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг регламентируется в порядке, установленном разд. IV Приложения N 18 к данному Договору (далее — Приложение N 18).
При выполнении работ, оказании услуг взимание НДС осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31) (разд. IV Приложения N 18).
В частности, в соответствии с пп. 4 п. 29 Приложения N 18 местом реализации услуг (работ) признается территория государства — члена ЕАЭС покупателя при передаче авторских, смежных прав или иных аналогичных прав. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на видеоматериалы признается территория РФ, поскольку покупатель (организация РФ) приобретает их у белорусского поставщика.
Если местом реализации услуг является территория РФ, то операции по оказанию услуг облагаются НДС и российская организация в этом случае признается налоговым агентом по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Таким образом, у российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС при приобретении неисключительных прав на видеоматериалы у белорусского поставщика.
Региональный информационный центр
05.02.2018
