Вопрос: Организация — резидент особой экономической зоны имеет в собственности земельный участок, расположенный на территории особой экономической зоны, право собственности на который зарегистрировано 12 декабря 2017 г. Участок был образован в результате объединения двух принадлежавших ранее организации земельных участков, право собственности на каждый из которых было зарегистрировано на организацию с февраля 2014 г. по 12 декабря 2017 г. Имеет ли она право применять льготу в налоговом периоде 2018 г. в отношении вновь образованного в декабре 2017 г. земельного участка?
Ответ: По нашему мнению, организация — резидент ОЭЗ может применять в 2018 г. льготу по земельному налогу в отношении земельного участка, вновь возникшего в 2017 г. в результате объединения двух участков, в течение пяти лет с месяца регистрации права на него.
В то же время данная позиция небесспорна, рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговый орган.
Обоснование: В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 395 Налогового кодекса РФ организации — резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 395 НК РФ, освобождаются от налогообложения земельным налогом в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Согласно п. 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в п. п. 4 и 6 ст. 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
С учетом указанных норм и изложенной в Письме Минфина России от 13.02.2012 N 03-05-04-02/14 позиции о порядке периода применения льготы в рассматриваемом случае, если в декабре 2017 г. организация — резидент особой экономической зоны, не являющаяся судостроительной организацией, признаваемой резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны, зарегистрировала право на земельный участок, образовавшийся в результате объединения двух земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, организация освобождается в отношении данного земельного участка от налогообложения в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 395 НК РФ на срок, указанный в данном подпункте п. 1 ст. 395 НК РФ, то есть на пять лет с месяца возникновения права на вновь образованный земельный участок.
При этом согласно п. 12 ст. 1 и ст. 3 Федерального закона от 27.11.2017 N 353-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2018 г. вступил в действие п. 2 ст. 395 НК РФ, согласно которому, в случае если в период применения налоговых льгот, предусмотренных пп. 9, 11 и 12 п. 1 ст. 395 НК РФ, осуществлены раздел или объединение земельных участков, в отношении образованных в результате раздела или объединения земельных участков налоговые льготы, указанные в пп. 9, 11 и 12 п. 1 ст. 395 НК РФ, не применяются.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях от 07.02.2002 N 37-О, от 04.12.2003 N 445-О, новая норма налогового законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, вступление в силу с 1 января 2018 г. нормы п. 2 ст. 395 НК РФ не отменяет возможность использования ранее возникшего у организации права на применение в течение пятилетнего срока с момента регистрации права на земельный участок в декабре 2017 г. льготы по пп. 9 п. 1 ст. 395 НК РФ.
В то же время по данному вопросу не исключены споры с налоговыми органами, рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговый орган.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.02.2018
