Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, имеет в собственности торгово-производственный и складской комплекс площадью 3 000 кв. м, расположенный в Московской области, включенный уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых в 2018 г. определяется как их кадастровая стоимость. В комплексе располагаются: склад, производство, офис и магазины. Торговая площадь комплекса по документам и фактически составляет 15%. Должен ли предприниматель уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении указанного объекта недвижимого имущества? Должен ли налог исчисляться только с торговой площади комплекса или со всей площади здания?
Ответ: Применяющий УСН индивидуальный предприниматель не освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении здания, правомерно включенного в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.
Исчисление налога на имущество физических лиц только в отношении торговых площадей не предусмотрено.
Обоснование: Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии со ст. 400 Налогового кодекса РФ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не освобожден от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Включение в перечень принадлежащего индивидуальному предпринимателю торгово-производственного и складского комплекса, 15% площадей которого занято торговыми помещениями, правомерно, если соблюдается хотя бы одно из условий:
комплекс находится на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади комплекса, в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
не менее 20% его общей площади используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, принадлежащее индивидуальному предпринимателю здание, 15% площадей которого по документам и фактически используется в торговых целях, будет правомерно признаваться торговым комплексом (центром) только в случае нахождения его на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Если земельный участок под указанным комплексом не предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, то правомерным будет включение в перечень в случае соответствия его установленным п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ критериям. То есть здание может быть признано одновременно как административно-деловым, так и торговым центром (комплексом) в случае соблюдения одного из условий:
если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения), в соответствии со сведениями ЕГРН или документами технического учета (инвентаризации), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
если не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Учитывая изложенное, для соблюдения условий признания принадлежащего индивидуальному предпринимателю комплекса одновременно торговым и административно-деловым центром (комплексом), офисные помещения (по документами и (или) фактически) должны занимать не менее 5% общей площади здания. В этом случае включение объекта в перечень правомерно и индивидуальный предприниматель должен уплачивать налог на имущество физических лиц.
Что касается вопроса порядка исчисления налога на имущество физических лиц — только с торговой площади комплекса или со всей площади здания, то гл. 32 НК РФ порядок исчисления налога только в отношении торговых площадей, то есть части включенного в перечень здания, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, не предусмотрен.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.02.2018
