Вопрос: Физическое лицо (не предприниматель) планирует внести в качестве взноса в уставный капитал организации неисключительное право на программное обеспечение стоимостью 45 000 руб. Какими документами можно оформить данную операцию для целей учета по налогу на прибыль?
Ответ: При внесении участником (акционером) — физическим лицом в уставный капитал общества в качестве взноса неисключительного права на программное обеспечение на основании лицензионного договора стоимость такого вклада необходимо подтвердить документами, подтверждающими расходы физического лица на приобретение данного программного обеспечения, а также отчетом независимого оценщика о рыночной стоимости неисключительного права.
Обоснование: Согласно ст. 66.1 Гражданского кодекса РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.
При этом денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Неисключительное право на программное обеспечение, вносимое в уставный капитал общества, передается на основании лицензионного договора, который должен отвечать требованиям ст. ст. 1235 и 1236 ГК РФ.
Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.
Таким образом, организация, принимающая от физического лица — участника лицензионное программное обеспечение при внесении его в уставный капитал для постановки на налоговый учет, должна располагать:
документами, подтверждающими расходы на приобретение (создание) физическим лицом такого имущества (имущественного права), соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ;
документами, подтверждающими оценку независимым оценщиком рыночной стоимости вносимого имущества.
Независимый оценщик, оценивающий рыночную стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества, должен обязательно являться лицом, действующим в качестве оценщика в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая имущество сторона (Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63574).
Таким образом, неисключительное право на программное обеспечение (имущественное право), внесенное физическим лицом в уставный капитал общества, принимается к налоговому учету по стоимости, определенной как документально подтвержденные расходы физического лица на приобретение данного имущественного права, при условии, что указанная стоимость не превышает рыночную оценку, подтвержденную независимым оценщиком (Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/635).
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.02.2018
