Вопрос: Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, в 2017 г. получил доход от продажи принадлежавшей ему с апреля 2015 г. недвижимости, находящейся в Болгарии. Недвижимость приобреталась и продавалась на основании письменных договоров с гражданами Болгарии, заключенных на болгарском языке, в которых имеются соответствующие положения о том, что денежные средства покупателями переданы продавцам в момент подписания договора (расчеты производились в долларах США). По состоянию на 31.12.2017 налогоплательщик приобрел статус налогового резидента РФ. Возникает ли у налогоплательщика обязанность по декларированию указанного дохода?
Ответ: Налогоплательщик — налоговый резидент РФ не позднее 03.05.2018 обязан представить в налоговый орган по месту своего учета в РФ декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой следует отразить доходы, полученные им в 2017 г. от продажи принадлежавшей ему недвижимости, находящейся в Республике Болгария.
Обоснование: По общему правилу объектом налогообложения для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации (пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Налоговыми резидентами РФ, являющимися плательщиками НДФЛ, признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. п. 1, 2 ст. 207 НК РФ). При этом налоговый статус физического лица — исходя из критерия нахождения его в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев — точно определяется на начало налогового периода, однако в конце каждого налогового периода требует уточнения по итогам этого налогового периода, что является основанием для перерасчета НДФЛ, взимавшегося исходя из предварительного налогового статуса лица, который оно имело в начале текущего налогового периода (п. 3.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П).
При этом, учитывая, что недвижимость приобретена налогоплательщиком до 2016 г., в целях полного освобождения от налогообложения доходов, полученных от ее продажи, период нахождения ее в собственности должен составлять не менее трех лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 14.02.2017 N 03-04-05/8238, от 13.01.2017 N 03-04-05/955, ФНС России от 24.11.2016 N БС-3-11/5592@).
Поскольку по состоянию на 31.12.2017 налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, он обязан самостоятельно исчислить НДФЛ в отношении дохода, полученного им от продажи зарубежной недвижимости, которой он владел менее трех лет, и в силу императивных предписаний НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета в РФ декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 03.05.2018 (пп. 2, 3 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 19.11.2012 N 03-04-05/4-1319).
В целях определения размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, или уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, — пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.09.2017 N 03-04-06/60671).
На основании п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 220 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). Представляемые из иностранного государства в налоговый орган документы, необходимые для исчисления налога, целесообразно перевести на русский язык, который налогоплательщик вправе произвести как самостоятельно, так и с привлечением технических средств (программ-переводчиков) или специалистов. Требований о нотариальном удостоверении такого перевода на русский язык НК РФ не содержит.
При этом налогоплательщик в случае уплаты налога с указанной операции в Болгарии вправе зачесть соответствующую сумму в счет НДФЛ, подлежащего уплате в РФ (п. п. 1 — 4 ст. 232 НК РФ, ст. 23 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»).
08.02.2018
