Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель взять в аренду у другого юридического лица онлайн-кассу? Как документально оформить указанную передачу? Правомерно ли учесть арендные платежи за ККТ в целях НДФЛ?
Ответ: Индивидуальный предприниматель может взять в аренду у другого юридического лица онлайн-кассу при выполнении условия о регистрации ККТ через кабинет контрольно-кассовой техники на сайте nalog.ru и заключении договора об обработке фискальных данных. Оформление в аренду онлайн-кассы, как правило, предполагает комплекс оказания услуг путем заключения договора аренды. Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму арендных платежей за арендуемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон N 54-ФЗ) ККТ применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.
Все организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять онлайн-ККТ при осуществлении расчетов, за некоторым исключением (п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).
В случае, указанном в п. 7 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, пользователь обязан выдать покупателю (клиенту) кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе без его направления покупателю (клиенту) в электронной форме.
Согласно п. 3 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ пользователь в целях исполнения обязанности, указанной в п. 2 данной статьи, вправе направить покупателю (клиенту) на абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), предоставленные покупателем (клиентом) пользователю до совершения расчета, сведения в электронной форме, идентифицирующие такой кассовый чек или такой бланк строгой отчетности (регистрационный номер контрольно-кассовой техники, сумма, дата и время расчета, фискальный признак документа), и информацию об адресе информационного ресурса, который размещен в сети Интернет и по которому такой кассовый чек или такой бланк строгой отчетности может быть бесплатно получен покупателем (клиентом).
ККТ должна не только печатать чек (направлять покупателю на абонентский номер либо адрес электронной почты), но и в момент оплаты отправлять сведения о произведенных расчетах в ИФНС России, а также должна обеспечивать запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях (ст. ст. 1.1, 4, п. 6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, Письма Минфина России от 14.09.2016 N 03-01-15/53640, ФНС России от 09.11.2016 N АС-2-20/1136@). Передача данных происходит с помощью оператора фискальных данных, с которым заключается договор (ст. 4.6, п. 3 ст. 5 Закона N 54-ФЗ). Список таких операторов размещен на сайте ФНС России (Информация ФНС России «Об опубликовании реестров онлайн-касс и фискальных накопителей, а также списка операторов фискальных данных»). При этом в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты, обязаны осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
Закон N 54-ФЗ, устанавливая требования к ККТ, порядок и условия ее применения (ст. 4), не содержит запрета на применение ККТ, взятой в аренду.
Чиновники из ФНС России также подтвердили, что онлайн-кассу можно взять в аренду при соблюдении требований Закона N 54-ФЗ (Письмо от 15.05.2017 N АС-4-20/9012).
Таким образом, индивидуальный предприниматель может взять в аренду у другого юридического лица онлайн-кассу при выполнении условия о регистрации ККТ через кабинет контрольно-кассовой техники на сайте nalog.ru и заключении договора об обработке фискальных данных.
Оформление в аренду онлайн-кассы, как правило, предполагает комплекс оказания услуг путем заключения договора аренды, в соответствии с которым арендодатель (собственник ККТ) передает арендатору по акту приема-передачи на срок действия договора в аренду (временное возмездное пользование) оборудование (ККТ), а также оказывает арендатору услуги, например, по регистрации/снятию с учета ККТ в налоговом органе, заключению договора с ОФД (оператором фискальных данных), предоставлению арендатору в собственность свободного от прав третьих лиц ФН (фискального номера) для встраивания в его ККТ. При этом арендатор может самостоятельно заключить договор с ОФД и передать арендодателю ФН, приобретенный у третьего лица, для встраивания в ККТ. Внесение данных об организации или индивидуальном предпринимателе и ККТ осуществляется в личном кабинете налогоплательщика (организации-арендодателя) на сайте. Кроме того, арендодатель обеспечивает круглосуточную техническую поддержку в режиме онлайн, сервисное обслуживание и оказывает некоторые другие услуги.
Относительно правомерности учета индивидуальным предпринимателем арендных платежей за ККТ в целях НДФЛ отметим, что согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму арендных платежей за арендуемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности.
09.02.2018
