Вопрос: Как в выставляемом счете-фактуре следует указать адрес контрагента-покупателя, по которому в выписке ЕГРЮЛ в разделе «Адрес (место нахождения)» имеется отметка о недостоверности?
Ответ: Налогоплательщик-продавец в выставляемом счете-фактуре должен отражать адрес организации-покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица. Вместе с тем, поскольку указанный в выписке из ЕГРЮЛ адрес покупателя имеет отметку о недостоверности, продавец вправе отразить в выставляемом счете-фактуре в качестве дополнительной информации сведения об известном продавцу действительном адресе покупателя.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 5 и пп. 3 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах в качестве обязательных сведений должны быть указаны в том числе адреса налогоплательщика и покупателя.
Согласно пп. «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137), в строке 6а «Адрес» счета-фактуры надлежит отражать адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.
Адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности) отражается в ЕГРЮЛ для целей осуществления связи с юридическим лицом.
При этом согласно п. 2 ст. 51 ГК РФ лицо, добросовестно полагающееся на данные Единого государственного реестра юридических лиц, вправе исходить из того, что они соответствуют действительным обстоятельствам. Юридическое лицо не вправе в отношениях с лицом, полагавшимся на данные Единого государственного реестра юридических лиц, ссылаться на данные, не включенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, содержащихся в нем, за исключением случаев, если соответствующие данные включены в указанный реестр в результате неправомерных действий третьих лиц или иным путем помимо воли юридического лица.
Таким образом, налогоплательщик-продавец в выставляемом счете-фактуре должен отражать адрес организации-покупателя, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица, что согласуется и с названными положениями ГК РФ.
Одновременно следует учитывать, что для налогоплательщика-продавца отсутствуют какие-либо налоговые последствия в случае выставления счета-фактуры, в котором отражены недостоверные сведения.
Что касается последствий для контрагента-продавца, получившего счет-фактуру с недостоверными сведениями, то указание в рассматриваемой ситуации продавцом в счете-фактуре адреса покупателя, указанного в ЕГРЮЛ, в пределах места его нахождения не может быть признано ошибкой в заполнении счета-фактуры. Вследствие этого наличие в выписке ЕГРЮЛ в разделе «Адрес (место нахождения)» отметки о недостоверности не может служить основанием для отказа покупателю в применении вычетов по счету-фактуре с отраженным в нем адресом покупателя в соответствии с информацией, содержащейся в ЕГРЮЛ.
Кроме того, наличие в выписке ЕГРЮЛ отметки о недостоверности адреса (места нахождения) покупателя не только не свидетельствует о наличии ошибки в счете-фактуре, но и не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, и, как следствие, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. Аналогичное мнение неоднократно высказывал Минфин России, например, в Письме от 12.01.2018 N 03-07-09/709.
В качестве судебной практики, поддерживающей такую позицию, можно привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2011 по делу N А17-4441/2010, согласно которому отказ в вычете в связи с неуказанием в счете-фактуре адреса покупателя неправомерен. Суд указал, что неверное заполнение счета-фактуры само по себе, без его анализа в совокупности с иными документами и обстоятельствами, не является безусловным основанием для отказа налогоплательщику в праве на вычет.
В рассматриваемой ситуации, поскольку указанный в выписке из ЕГРЮЛ адрес покупателя имеет отметку о недостоверности, продавец вправе отразить в выставляемом счете-фактуре в качестве дополнительной информации сведения об известном продавцу действительном адресе покупателя, которые с учетом изложенных в Письме Минфина России от 08.04.2016 N 03-07-09/20121 разъяснений следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя).
В то же время ФНС России в Письме от 17.08.2016 N СД-4-3/15094@ отмечает, что не противоречит п. 9 утвержденных Постановлением N 1137 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, отражение дополнительных сведений между последней строкой счета-фактуры и его табличной частью или в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры).
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.02.2018
