Вопрос: Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, занимается продажей товаров на экспорт как партнерам из стран — участниц договора ЕАЭС, так и партнерам из других зарубежных стран. Планирует отказаться от ставки 0% по НДС. Возможно ли отказаться от ставки 0% по НДС при продаже товаров на экспорт партнерам из стран — участниц договора ЕАЭС?
Если аванс от иностранного покупателя был получен до 1 января 2018 г., а товар будет отгружен после 1 января 2018 г., когда экспортер отказался от ставки 0% по НДС, нужно ли включать аванс в налоговую базу по НДС экспортеру?
Ответ: Экспортеры, продающие товар партнерам из стран — участниц договора ЕАЭС отказаться от ставки 0% не вправе.
Аванс, полученный экспортером до отказа от применения ставки 0% по НДС, в налоговую базу по НДС не включается, даже если отгрузка будет облагаться по ставке 10% или 18%.
Обоснование: С 1 января 2018 г. в гл. 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 350-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены поправки, благодаря которым экспортеры товаров вправе отказаться от ставки 0% по НДС и вправе применять при реализации товаров на экспорт иностранным партнерам ставку 10% или 18% (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Экспортеру об отказе в применении ставки 0% надо заявить не позднее 1-го числа квартала, с которого он намерен ее не применять. Срок применения налоговых ставок 10% или 18%, предусмотренных вышеуказанным заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ). Формы заявления об отказе от ставки 0% нет. Его можно составить в произвольной форме.
Но отказаться от ставки НДС 0% могут не все экспортеры товаров. Экспортеры, продающие товар партнерам из стран — участниц договора ЕАЭС, отказаться от ставки 0% не вправе. Дело в том, что согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС) при экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС. И отказ от ставки 0% Договором о ЕАЭС не предусмотрен.
Что касается авансов, то в момент получения авансов в 2017 г. экспортеры правомерно не включали их в налоговую базу по НДС, так как авансы под поставку товаров по ставке 0% не включаются в налогооблагаемую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Если экспортер отказывается от ставки 0% по НДС и при отгрузке товаров под этот аванс будет применять ставку 10% или 18% НДС, он не должен включать в налоговую базу по НДС аванс, ранее полученный в 2017 г., то есть в период, когда подлежала применению нулевая ставка.
Региональный информационный
центр
09.02.2018
