Вопрос: Налогоплательщик (отчим) уплатил страховой взнос по договору добровольного страхования жизни, заключенному им со страховой организацией на срок пять лет в пользу несовершеннолетнего ребенка своей супруги (падчерицы). Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального налогового вычета.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
При этом в названной норме не указано конкретно, поставлено ли право на получение вычета в зависимость от того, в чью пользу заключен договор — любого ребенка или своего ребенка, как это сформулировано в иных нормах гл. 23 НК РФ.
Например, в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в отношении пенсионных взносов, уплачиваемых налогоплательщиком, четко оговаривается, что право на вычет имеется, если договор заключен в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ (в частности, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством).
Также в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ в отношении вычета по обучению четко указано, что он распространяется на суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих и подопечных детей.
Между тем, полагаем, с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. ст. 2, 47 СК РФ в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в отношении получения социального налогового вычета в сумме уплаченных взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни речь также идет именно о ребенке родителя-налогоплательщика, либо об усыновленном им ребенке, либо ребенке, находящемся под опекой (попечительством) налогоплательщика. В пользу такого подхода говорит и тот факт, что законодатель в конструкции рассматриваемой нормы в скобках уточнил, что она распространяется на иных детей, являющихся усыновленными или находящимися под опекой/попечительством. Если бы в данном положении речь шла о любых детях, данное уточнение было бы излишним.
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик, уплативший страховой взнос по договору добровольного страхования жизни, заключенному им со страховой организацией на срок пять лет в пользу несовершеннолетнего ребенка своей супруги (падчерицы), которая не является непосредственно его ребенком (усыновленным или опекаемым им ребенком) по семейному законодательству, не вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
09.02.2018
