Вопрос: Налогоплательщик перечислил благотворительное пожертвование в муниципальную аптеку. Вправе ли он претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ?
Ответ: Если муниципальная аптека является некоммерческой организацией (автономным, бюджетным или казенным учреждением), то налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет. Однако если аптека является муниципальным унитарным предприятием, признающимся коммерческой организацией, налогоплательщик не сможет претендовать на указанный вычет по НДФЛ.
Обоснование: Подпунктом 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований, в частности:
— социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
— некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области здравоохранения.
Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
Термины «пожертвование» и «некоммерческие организации» в НК РФ непосредственно не определены, соответственно, на основании п. 1 ст. 11 они применяются в том значении, в каком они используются в отраслевом законодательстве.
Так, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 582 ГК РФ).
Кроме того, согласно п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Федеральный закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться, в частности:
— для достижения социальных целей;
— в целях охраны здоровья граждан;
— в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Исходя из положений п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 7-ФЗ социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, созданные в предусмотренных настоящим Федеральным законом формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также виды деятельности, предусмотренные ст. 31.1 настоящего Федерального закона, в частности:
— социальное обслуживание, социальная поддержка и защита граждан;
— деятельность в области здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан.
В силу п. 35 ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» аптечная организация — организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, перевозку, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона.
Аптека является видом аптечных организаций (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 27.07.2010 N 553н «Об утверждении видов аптечных организаций»).
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) ОКВЭД с кодом 47.73 «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» относится к виду деятельности «Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов» (разд. G), а не к виду «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» (разд. Q).
Между тем, полагаем, аптечные организации не являются исключительно торговыми организациями, а являются участниками отношений в области охраны здоровья граждан (п. 4 ст. 1, п. п. 2 и 12 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 323-ФЗ)).
Подведомственные органам местного самоуправления фармацевтические организации являются частью муниципальной системы здравоохранения (ч. 4 ст. 29 Закона N 323-ФЗ).
На основании положений пп. 8 п. 3 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться, в частности, в организационно-правовых формах учреждений, к которым относятся государственные учреждения (в том числе государственные академии наук), муниципальные учреждения и частные (в том числе общественные) учреждения.
С данной нормой корреспондирует п. 2 ст. 9.1 Федерального закона N 7-ФЗ, которым установлено, что одной из форм некоммерческих организаций являются муниципальные учреждения, типологизированные на автономные, бюджетные и казенные.
Таким образом, если муниципальная аптека является некоммерческой организацией (автономным, бюджетным или казенным учреждением), то, полагаем, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, установленный пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Вместе с тем следует учитывать, что, если, к примеру, аптека является муниципальным унитарным предприятием, она признается коммерческой организацией (п. 1 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях») и, соответственно, налогоплательщик не вправе будет претендовать на указанный вычет по НДФЛ.
09.02.2018
