Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН. В налоговом периоде деятельность не велась. При этом индивидуальным предпринимателем уплачены страховые взносы через операционную кассу банка наличными денежными средствами, без использования собственного расчетного счета. Вправе ли индивидуальный предприниматель представлять единую (упрощенную) налоговую декларацию в данном случае?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не осуществляющий операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе), и не имеющий по упрощенной системе налогообложения объекта налогообложения, вправе представить единую (упрощенную) налоговую декларацию в части налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период (календарный год).
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 2 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ.
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют налоговую декларацию по итогу налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).
НК РФ не предусмотрено представление единой (упрощенной) налоговой декларации по страховым взносам, в том числе регулируемым НК РФ с 01.01.2017, а также освобождение плательщика страховых взносов от исполнения обязанности по представлению расчетов по указанным взносам (Письмо Минфина России от 05.05.2017 N 03-02-08/27798).
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
Таким образом, право представить единую (упрощенную) декларацию вместо налоговой декларации по УСН возникает при наличии одновременно двух условий:
1) не было движения денег в кассе и на счетах в банках, в том числе банк не списывал комиссию за обслуживание счета, не было поступлений и не уплачивались авансы;
2) не возникло объекта налогообложения по налогам, по которым представляется единая (упрощенная) декларация, то есть у индивидуального предпринимателя в этом периоде не должно быть ни доходов, ни расходов.
При этом следует учитывать, что согласно абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Минфин России в Письме N 03-02-08/27798 высказал мнение, что можно представлять единую (упрощенную) декларацию только по окончании налогового периода, так как гл. 26.2 НК РФ не предусмотрена обязанность подавать налоговые декларации по итогам отчетных периодов.
В то же время следует оценить целесообразность представления единой (упрощенной) декларации, если она заменяет отчетность сразу по нескольким налогам, а индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобожден от обязанностей налогоплательщика НДФЛ и НДС.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.02.2018
