Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует для поездок, связанных с адвокатской деятельностью, личный легковой автомобиль. Вправе ли он включать в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ стоимость полиса ОСАГО в отношении данного автомобиля?
Ответ: По нашему мнению, с учетом позиции судебных органов адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использующий для поездок, связанных с адвокатской деятельностью, легковой автомобиль, не вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ стоимость полиса ОСАГО в отношении данного автомобиля. При этом возможна и иная точка зрения, так как правоприменительные позиции по рассматриваемой ситуации неоднозначны.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Положениями п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» на владельцев транспортных средств возложены обязанности по страхованию риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
По общему правилу, установленному п. 2 ст. 263 НК РФ, расходы на обязательные виды страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.
В Письме Минфина России от 02.02.2012 N 03-04-05/3-105 в отношении ситуации, когда адвокат использует принадлежащий ему автомобиль исключительно в целях адвокатской деятельности, в целях признания отдельных расходов адвоката в составе профессионального налогового вычета отмечалось, что должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.
Отсюда можно сделать вывод о том, что расходы адвоката на оплату стоимости полиса ОСАГО можно учесть в составе профессионального налогового вычета.
Вместе с тем УМНС России по г. Москве в Письме от 11.02.2004 N 28-11/8278 пояснило следующее: что касается расходов на добровольное и обязательное страхование, то пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам налогоплательщика относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. Поскольку страхование гражданской и автогражданской ответственности не является обязательным условием для осуществления адвокатской деятельности, такие расходы также не относятся на уменьшение дохода.
Данного мнения придерживаются и судебные инстанции.
Так, в Апелляционном определении Мурманского областного суда от 22.07.2015 N 33-2132/2015 указано, что личный автомобиль адвоката не может быть отнесен к средству труда для оказания услуг, поскольку является только атрибутом удобства передвижения, а потому затраты на его содержание не могут включаться в состав расходов, непосредственно связанных с осуществлением профессиональной деятельности, а расходы адвоката на автомобиль связаны с содержанием имущества, принадлежащего ему как физическому лицу, и не направлены на получение дохода от адвокатской деятельности. На основании изложенного суд пришел к выводу о неправомерности включения в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ стоимости полиса ОСАГО в отношении автомобиля, принадлежавшего адвокату.
Схожая точка зрения отражена и в Апелляционном определении Московского городского суда от 18.10.2013 по делу N 11-34171, из которого следует, что личный автомобиль адвоката не может быть отнесен к средству труда для оказания именно профессиональных адвокатских услуг, поскольку является только средством удобства передвижения, а потому затраты на его содержание, в том числе на расходы по заключению договоров добровольного страхования автомобиля, не могут включаться в состав расходов, так как не связаны непосредственно с осуществлением профессиональной деятельности (поскольку указанные расходы на автомобиль связаны с содержанием имущества, принадлежащего адвокату как физическому лицу, и не направлены на получение дохода от адвокатской деятельности).
Аналогичные выводы по поводу невозможности учета стоимости полиса ОСАГО в составе профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующих лиц (к которым на основании п. п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» также относится и адвокат, учредивший адвокатский кабинет) усматриваются из Письма Минфина России от 18.07.2017 N 03-04-07/45582 (направлено Письмом ФНС России от 28.07.2017 N БС-4-11/14903) и Апелляционного определения Рязанского областного суда от 26.07.2017 N 33а-1604/2017.
12.02.2018
