Вопрос: Вправе ли налогоплательщик, достигший совершеннолетия, оплативший стоимость медицинских услуг, оказанных его усыновителю, претендовать на получение социального налогового вычета?
Ответ: По нашему мнению, если налогоплательщик имеет свидетельство о рождении, в котором его усыновитель указан в качестве родителя, то он вправе претендовать на социальный налоговый вычет. В случае если у налогоплательщика имеется только свидетельство об усыновлении, учитывая закрытый перечень лиц, в отношении которых налогоплательщик оплачивает медицинские услуги и вправе претендовать на налоговый вычет, полагаем, что могут возникнуть разногласия с контролирующими органами. При этом налогоплательщик, отстаивая свою позицию, может ссылаться на то, что усыновители приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет.
Таким образом, перечень лиц, в отношении которых налогоплательщик оплачивает медицинские услуги и вправе претендовать на налоговый вычет, является закрытым и в нем не содержится упоминания об усыновителях.
Вместе с тем в п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 16.06.2015 N 15-П отмечено, что для обеспечения тайны усыновления по просьбе усыновителя усыновленному ребенку присваивается фамилия усыновителя, а также указанное им имя; отчество усыновленного ребенка определяется по имени усыновителя, если усыновитель — мужчина, а при усыновлении ребенка женщиной — по имени лица, указанного ею в качестве отца усыновленного ребенка; если фамилии супругов-усыновителей различные, по соглашению супругов-усыновителей усыновленному ребенку присваивается фамилия одного из них; при усыновлении ребенка лицом, не состоящим в браке, по его просьбе фамилия, имя и отчество матери (отца) усыновленного ребенка записываются в книге записей рождений по указанию этого лица (усыновителя); по просьбе усыновителя также может быть изменена дата рождения усыновленного ребенка, но не более чем на три месяца, а также место его рождения (п. п. 2 и 3 ст. 134, п. 1 ст. 135 Семейного кодекса РФ). Также Конституционным Судом РФ подчеркнуто, что правовой режим тайны усыновления, установленный действующим правовым регулированием, направлен на создание полноценных семейных, подлинно родственных отношений между усыновителем и усыновленным, обеспечение стабильности усыновления, защиту прав и интересов всех членов семьи.
При этом в силу положений ст. 39 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» (далее — Закон N 143-ФЗ) основанием для государственной регистрации усыновления (удочерения) является решение суда об усыновлении ребенка, вступившее в законную силу.
Государственная регистрация усыновления ребенка производится органом записи актов гражданского состояния по месту вынесения решения суда об усыновлении ребенка или по месту жительства усыновителей/усыновителя (ст. 40 Закона N 143-ФЗ).
На основании записи акта об усыновлении вносятся соответствующие изменения в запись акта о рождении ребенка в порядке, установленном Законом N 143-ФЗ для внесения исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния. Орган записи актов гражданского состояния по месту хранения записи акта о рождении ребенка выдает новое свидетельство о его рождении на основании измененной или вновь составленной в связи с усыновлением записи акта о рождении ребенка (п. п. 1, 3 ст. 44 Закона N 143-ФЗ).
При этом, в случае если в решении суда об усыновлении ребенка указано о сохранении личных неимущественных и имущественных отношений усыновленного ребенка с родителями (одним из родителей), сведения о родителях (одном из родителей), указанные в записи акта о рождении ребенка, изменению не подлежат (ст. 45 Закона N 143-ФЗ).
Кроме того, согласно п. 62 Порядка заполнения бланков записей актов гражданского состояния и бланков свидетельств о государственной регистрации актов гражданского состояния, утвержденного Приказом Минюста России от 30.06.2016 N 155, а также исходя из Приказа Минюста России от 30.06.2017 N 118 в записи акта об усыновлении (удочерении) указывается, записываются ли усыновители (усыновитель) родителями (родителем) ребенка в соответствии с решением суда.
Между тем согласно ст. 137 СК РФ усыновленные дети и их потомство по отношению к усыновителям и их родственникам, а усыновители и их родственники по отношению к усыновленным детям и их потомству приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению.
Усыновленные дети утрачивают личные неимущественные и имущественные права и освобождаются от обязанностей по отношению к своим родителям (своим родственникам).
Указанные правовые последствия усыновления ребенка наступают независимо от записи усыновителей в качестве родителей в актовой записи о рождении этого ребенка.
Таким образом, можно сделать вывод, что усыновители приравниваются к родителям независимо от записи усыновителей в качестве родителей в актовой записи о рождении этого ребенка.
В силу абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.
При этом налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О). Одним из таких документов, в частности, является документ, подтверждающий степень родства, например свидетельство о рождении (Письма ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@, от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@).
На основании вышеизложенного если налогоплательщик имеет свидетельство о рождении, в котором его усыновитель указан в качестве родителя, то он вправе претендовать на социальный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. В случае если у налогоплательщика имеется только свидетельство об усыновлении (ст. 43 Закона N 143-ФЗ), учитывая закрытый перечень лиц в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в отношении которых налогоплательщик оплачивает медицинские услуги и вправе претендовать на налоговый вычет, полагаем, что могут возникнуть разногласия с контролирующими органами. При этом налогоплательщик, отстаивая свою позицию, может ссылаться на то, что исходя из положений ст. 137 СК РФ усыновители приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению.
15.02.2018
