Вопрос: Организация в связи с неиспользованием сборно-разборной конструкции переносит ее по другому адресу. Данный объект числится в составе основных средств. Разбором, сбором и перевозкой конструкции занимается специализированная организация по договору. Согласно проекту новая конструкция будет меньше. В каком порядке в целях налога на прибыль возможно учесть расходы на демонтаж, перевозку и сборку данного основного средства, если демонтаж осуществлен в декабре 2017 г., а перевозка и сборка завершены в январе 2018 г.?
Ответ: По мнению автора, организация вправе в декабре 2017 г. учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль расходы на демонтаж части основного средства в части, приходящейся на конструкцию, которая не будет установлена по новому адресу. Остальная часть расходов на демонтаж может быть учтена в декабре 2017 г., а расходы на сборку, перевозку основного средства — в 2018 г. в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией.
Обоснование: Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 2 ст. 257 НК РФ).
По мнению автора, в случае принятия организацией решения о переносе основного средства (сборно-разборной) конструкции по другому адресу и его сборке в конструкцию меньшей площади такие изменения не носят капитального характера и не связаны с улучшением технических характеристик, повышением технико-экономических показателей и увеличением производственных мощностей основного средства. Следовательно, расходы организации в целях налогового учета на разбор (демонтаж), сбор и перевозку конструкции основного средства, которыми занимается специализированная организация по договору, не будут увеличивать первоначальную стоимость конструкции, а будут являться текущими расходами отчетного (налогового) периода.
При этом Минфин России ранее высказывал мнение, что, если основное средство переносится для дальнейшей эксплуатации, названные выше расходы изменяют (увеличивают) его первоначальную стоимость (Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/828).
Однако в судебной практике данный вывод не находит поддержки. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2 по делу N А60-2408/2010-С6 судьи отклонили вывод налогового органа о том, что работы по демонтажу, перебазировке и установке оборудования из одних цехов в другие подлежали отнесению к капитальным вложениям.
Полагаем, что, так как новая конструкция основного средства будет меньше, происходит физическое выбытие части основного средства (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) и в целях налогового учета организацией может быть произведена частичная ликвидация данного основного средства.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), и другие аналогичные работы.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся.
Таким образом, часть расходов на демонтаж возможно учесть в составе внереализационных расходов в периоде, когда была осуществлена ликвидация части основного средства, то есть в декабре 2017 г., только в соответствии с долей, приходящейся на ликвидируемую часть, в процентах по отношению к целому основному средству или определить сумму расходов на основании документов организации, занимающейся демонтажом основного средства.
Расходы на демонтаж, сбор и перевозку основного средства в отношении оставшейся части конструкции, которая будет установлена по новому адресу, организация вправе обосновать как расходы, связанные с производственной необходимостью, и включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в том периоде, к которому они относятся.
Однако, чтобы исключить риск налоговых споров при единовременном списании рассматриваемых расходов в периодах, к которым они относятся, организация может принять решение на распределение расходов в отношении части основного средства, установленной по новому адресу, в соответствии с оставшимся сроком его эксплуатации.
У.О. Никиткова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
16.02.2018
