Вопрос: Основным видом деятельности организации является осуществление финансовых вложений (приобретение акций). Для этой цели используются процентные займы. Проценты по займу ежемесячно относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Приобретенная доля в другой организации составляет более 50%, владение долей — более года. Таким образом, полученные дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%.
Правомерно ли отнесение на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, процентов по займам, если суммы полученных доходов (дивидендов) не облагаются налогом на прибыль?
Ответ: Налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений по включению в состав расходов процентов по долговым обязательствам в зависимости от порядка налогообложения полученных доходов налогом на прибыль.
Обоснование: Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, но не выше фактической.
Таким образом, налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений на включение в состав расходов процентов по долговым обязательствам.
При этом по смыслу правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
Кроме того, НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком сделки с позиции оценки экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений.
Налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Налогоплательщик вправе единолично определять ее эффективность и целесообразность (Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2011 N Ф09-11444/10-С3).
Тем более законодательство не связывает право на признание расходов для целей налога на прибыль с суммой налога, подлежащей уплате. Если расход приносит доход, его экономическая эффективность очевидна, факт налогообложения дохода по нулевой ставке значения не имеет.
Материал предоставлен при содействии
АО «ТелекомПлюс»
Регионального информационного центра
19.02.2018
