Вопрос: Российская организация (заказчик) заключила с иностранной организацией договор подряда о ремонте подвижного состава. Ремонт осуществляется иностранным подрядчиком на своей территории. По условиям договора замененные в процессе ремонта детали (запчасти) остаются у подрядчика. Возникает ли у заказчика безвозмездная передача этих запчастей? Облагается ли такая передача НДС?
Ответ: В случае если стоимость ремонта не была уменьшена на рыночную стоимость снятых в процессе ремонта деталей, то считаем, что российская организация передает их иностранной организации на безвозмездной основе. При этом НДС по переданным на территории иностранного государства деталям не начисляется.
Обоснование: По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Если выполнение работы производится с использованием материала заказчика, подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (ст. 713 ГК РФ).
Суды подтверждают, что снятые в ходе ремонта детали принадлежат заказчику (см., например, Определение ВАС РФ от 24.09.2012 N ВАС-12217/12 по делу N А40-90138/11-35-755).
В связи с этим если стоимость ремонта не была уменьшена на стоимость снятых деталей, то, по нашему мнению, возникает безвозмездная передача их иностранному подрядчику.
При передаче запчастей иностранному подрядчику местом реализации территория РФ не является, следовательно, российская организация не должна начислять НДС.
В силу п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе и на безвозмездной основе.
Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Поскольку в момент передачи товара (запчастей) товар находился за пределами территории РФ, местом реализации товара территория РФ не является.
Региональный информационный центр
19.02.2018
