Вопрос: Российская организация приобретает импортный товар по внешнеторговому контракту у иностранного контрагента — резидента Соединенного Королевства Великобритании, зарегистрированного в г. Лондоне. Сделка осуществляется без посредников, товары не являются товарами мировой биржевой торговли. Совокупность сделок с иностранным контрагентом в 2017 г. превысила 60 млн руб. Является ли сделка контролируемой и нужно ли подавать уведомление о контролируемых сделках?
Ответ: Признание сделки контролируемой будет зависеть от того, являются ли российская и иностранная организация взаимозависимыми лицами или нет.
Если организации не являются взаимозависимыми, то сделка между ними не признается контролируемой. Обязанности подавать уведомление о контролируемых сделках у организации нет. Если же организации являются взаимозависимыми, то сделки между ними признаются контролируемыми вне зависимости от суммы доходов по ним, соответственно, требуется представление уведомления.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ контролю подлежат сделки между взаимозависимыми лицам (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются:
1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Данной статьей также установлены:
— основания, по которым признаются контролируемыми сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации которых является РФ (п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
— предельные суммы доходов, при достижении которых сделки между указанными лицами признаются контролируемыми (п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
— основания, по которым сделки не признаются контролируемыми (п. 4 ст. 105.14 НК РФ);
— предельная сумма доходов, при достижении которой признаются контролируемыми сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли и сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (утв. Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н) (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Город Лондон Соединенного Королевства Великобритании в данном Перечне не поименован.
Таким образом, если организации не являются взаимозависимыми и отсутствуют указанные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ обстоятельства, сделки между ними не являются контролируемыми, соответственно, у российской организации не возникает обязанность по представлению уведомления о контролируемых сделках (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
Если же организации являются взаимозависимыми, то сделки между ними признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам (Письма Минфина России от 10.03.2017 N 03-12-11/2/13636, от 28.05.2015 N 03-01-18/30961 и др.), соответственно, требуется представление уведомления.
Региональный информационный центр
21.02.2018
