Вопрос: Организация не представила в срок декларацию по НДС за IV квартал 2017 г. Налоговая инспекция заблокировала счет организации. На счете находится 10 млн руб. Налогоплательщик представил декларацию 5 февраля 2018 г. Инспекция направила в банк решение об отмене приостановления операций по счетам 9 февраля 2018 г. Как рассчитать сумму процентов, которую налоговая инспекция должна выплатить организации за просрочку направления решения в банк об отмене блокировки счета?
Ответ: В случае если налогоплательщик 05.02.2018 представил декларацию по НДС за IV квартал 2017 г., блокировка счета налоговым органом была произведена неправомерно, в связи с чем на сумму заблокированных денежных средств начисляются проценты за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика.
При этом существует судебная практика, согласно которой основания для начисления и взыскания с инспекции процентов отсутствуют, если приостановление операций по счетам не повлекло для налогоплательщика негативных последствий.
Обоснование: Подпунктом 1 п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ руководителю (заместителю руководителя) налогового органа предоставлено полномочие принимать решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, если налогоплательщик не представил налоговую декларацию в налоговый орган в течение первых 10 дней после истечения установленного срока представления такой декларации. Это решение может быть принято в течение трех лет со дня истечения срока представления декларации, установленного НК РФ.
Срок представления налоговой декларации по НДС определяется п. 5 ст. 174 НК РФ — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).
Следовательно, декларация по НДС за IV квартал 2017 г. должна быть представлена не позднее 25.01.2018.
Налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств не ранее, чем по истечении 10 рабочих дней после 25.01.2018.
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, указанный 10-дневный срок истек 08.02.2018. Поэтому решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств могло быть принято не ранее 09.02.2018.
Поскольку налоговая декларация по НДС за IV квартал 2017 г., хотя и с нарушением срока, но была представлена 05.02.2018, основания для принятия решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отсутствовали.
Таким образом, основания для приостановления операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отсутствовали весь период блокировки счета.
Поскольку основания для блокировки в рассматриваемой ситуации в принципе отсутствовали, следует рассчитывать проценты не за нарушение налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (который согласно п. 3.1 ст. 76 НК РФ составляет один день со дня представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации), а за неправомерное вынесение налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
В связи с указанным должна быть применена норма абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ, согласно которой в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.
Таким образом, для расчета процентов, предусмотренных абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ, необходимы сведения о дне получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
Необходимо обратить внимание, что существуют судебные решения, которые связывают возможность получения налогоплательщиками процентов, предусмотренных п. 9.2 ст. 76 НК РФ, с убытками, возникшими в связи с неправомерной блокировкой счета.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.06.2017 N Ф08-3699/2017 по делу N А32-26002/2016 отмечено, что начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по его счетам в банках. Поскольку общество не представило доказательств, что в период блокировки счета имело намерение осуществлять какие-либо платежи по заблокированным счетам и что в результате неосуществления платежей наступили какие-либо негативные последствия, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для начисления и взыскания с инспекции процентов.
В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 21.03.2017 по делу N А40-129875/2016 указано, что абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ не предусматривает безусловной обязанности налогового органа по уплате процентов налогоплательщику при наличии неправомерного решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке: взыскание с налогового органа процентов, предусмотренных указанной нормой, носит компенсационный характер и не предполагает обогащение налогоплательщика. Суд отказал налогоплательщику во взыскании процентов, предусмотренных абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ, установив, что приостановление операций по счетам не повлекло для налогоплательщика негативных последствий: из пяти дней, в течение которых операции были приостановлены, три дня являлись выходными праздничными; доказательств того, что в оставшиеся дни приостановления операций налогоплательщик пытался воспользоваться счетами и не смог этого сделать, что повлекло негативные последствия, не представлено.
С.А. Тараканов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.02.2018
