Вопрос: В 2005 г. физическое лицо, резидент РФ, купило 45% доли в уставном капитале организации. А в марте 2012 г. выкупило оставшиеся 55% доли. Документов о приобретении этих долей у физического лица не сохранилось. В январе 2018 г. физическое лицо продает 100% доли в уставном капитале организации другому физическому лицу за 1 000 000 руб. С какой суммы должен быть уплачен НДФЛ?
Ответ: При приобретении доли физическим лицом, налоговым резидентом РФ, в уставном капитале до и после 01.01.2011 НДФЛ должен быть уплачен с суммы 200 000 руб.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно абз. 3 пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций.
В соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, не подлежат обложению НДФЛ при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Положения указанного пункта, согласно ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
Кроме этого, согласно абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. А согласно абз. 7 этого же подпункта при отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных им в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период. На возможность применения указанного вычета указал и Минфин России в своем Письме от 22.09.2017 N 03-04-05/61610.
Таким образом, при продаже физическим лицом в январе 2018 г. 100% доли в уставном капитале организации за 1 000 000 руб. 550 000 руб. (55% суммы от продажи) не будет облагаться НДФЛ, так как эта доля была приобретена в 2012 г. и срок владения на момент продажи составил более 5 лет, а 450 000 руб. (45% суммы от продажи доли) подлежит налогообложению. Однако указанную сумму можно уменьшить на имущественный вычет в размере 250 000 руб. и обложению НДФЛ будет подлежать сумма в размере 200 000 руб.
Региональный информационный центр
27.02.2018
