Вопрос: Организация предоставила в аренду транспортное средство без экипажа. Согласно условиям договора аренды арендодатель несет расходы на ГСМ и предоставляет арендатору топливную карту. Арендатор оплачивает бензин в составе арендной платы. Можно ли учесть стоимость топливной карты в затратах арендодателя при исчислении налога на прибыль? Какой первичный документ должен быть оформлен в этом случае?
Ответ: Стоимость топливной карты может быть учтена при исчислении налога на прибыль в составе материальных затрат при условии соответствия расходов критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Факт передачи топливной карты арендатору оформляется актом приема-передачи.
Обоснование: Аренда транспортных средств регламентируется § 3 гл. 34 Гражданского кодекса РФ. При аренде транспортного средства без экипажа согласно ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Из указанной статьи следует: договором аренды может быть предусмотрено, что расходы на содержание транспортного средства, в частности расходы на ГСМ, несет арендодатель.
При исчислении налога на прибыль расходы организации должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
На наш взгляд, стоимость расхода на ГСМ сложно просчитать и заложить в фиксированную стоимость аренды, поскольку арендодатель не может просчитать, с какой интенсивностью будет использовать автомобиль арендатор. Полагаем, что в этом случае арендная плата должна состоять из двух составляющих: постоянной части и переменной, в которую включается стоимость топливной карты.
В том случае, если арендная плата фиксированная и стоимость топливной карты не включается в переменную составляющую платы, полагаем, что могут возникнуть налоговые риски, связанные с экономическим обоснованием расходов в виде стоимости топливных карт.
Под документально подтвержденными расходами понимаются, в частности, затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В силу ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
По условиям договора арендатору передается топливная карта. Первичным документом, подтверждающим факт передачи автомобиля в аренду (факт хозяйственной жизни), является акт приема-передачи. Также по акту приема-передачи должна оформляться переданная арендатору топливная карта.
Поскольку автомобиль используется для извлечения дохода, договор аренды предусматривает передачу арендатору топливной карты, полагаем, что стоимость топливной карты может быть учтена при исчислении налога на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ при условии соответствия данного расхода п. 1 ст. 252 НК РФ.
Региональный информационный центр
28.02.2018
