Вопрос: Вправе ли организация после добровольного перехода с начала года с УСН с объектом налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения учитывать в расходах для целей налога на прибыль амортизацию основных средств (станков), приобретенных и введенных в эксплуатацию, но не оплаченных в период применения УСН?
Ответ: По нашему мнению, организация вправе после добровольного перехода с начала года с УСН с объектом налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения учитывать в расходах для целей налога на прибыль амортизацию основных средств (станков), приобретенных и введенных в эксплуатацию, но не оплаченных в период применения УСН.
Обоснование: Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит переходных правил учета в налоговой базе по налогу на прибыль расходов на приобретение основных средств в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы» после добровольного перехода с УСН на общий режим налогообложения.
При этом в Письме Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633 указано, что гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, на дату перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения. Иными словами, расходы на приобретение указанных основных средств нельзя учесть в налоговой базе по налогу на прибыль путем начисления амортизации. Однако из данного Письма не ясно, были основные средства оплачены в период применения УСН или нет.
В Письме ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16539@ сделан вывод, что если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется.
Мы согласны с позицией ФНС России, из которой, по нашему мнению, следует, что остаточная стоимость основных средств (права на которые не подлежат государственной регистрации), приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется в том случае, если выполнены все условия для отнесения расходов на приобретение этих основных средств к периоду применения УСН, а именно, если в период применения УСН они были оплачены и введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации основные средства (станки) были приобретены и введены в эксплуатацию в период применения УСН, но не были оплачены в этот период, то есть расходы на их приобретение не относятся к периоду применения УСН.
На основании изложенного полагаем, что организация вправе после добровольного перехода с начала года с УСН с объектом налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения учитывать в расходах для целей налога на прибыль амортизацию основных средств (станков), приобретенных и введенных в эксплуатацию, но не оплаченных в период применения УСН.
Региональный информационный центр
28.02.2018
