Вопрос: В конце IV квартала 2017 г. организация обнаружила, что ее адрес, указанный в ЕГРЮЛ, содержит существенную ошибку, и подала заявление о внесении изменений в данные ЕГРЮЛ. В счетах-фактурах указывался действительный адрес, указанный в уставе. Какой адрес следовало указывать в счетах-фактурах: неправильный адрес из ЕГРЮЛ или правильный адрес из устава?
Ответ: В счетах-фактурах организации следовало указать адрес в соответствии с ЕГРЮЛ и дополнительным реквизитом «Фактический адрес».
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должен отражаться адрес и налогоплательщика, и покупателя. При этом данная норма не содержит указаний, какой именно адрес должен быть указан в счете-фактуре.
С 1 октября 2017 г. действует требование о соответствии адреса, указанного в счете-фактуре, сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ (пп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила)).
По всей вероятности, указанное требование введено с целью упрощения идентификации налогоплательщиков. Однако в данном случае адрес, указанный в ЕГРЮЛ, в IV квартале 2017 г. содержал ошибку и не соответствовал реальному юридическому адресу организации.
Следовательно, буквальное выполнение требований Правил в рассматриваемой ситуации приведет к оформлению счета-фактуры, содержащего заведомо недостоверные сведения.
Как указал Минфин России, по правилам, действующим с 01.10.2017, в строках счета-фактуры 2а и 6а «Адрес» указывается информация о продавце/покупателе в соответствии с ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Но при этом налогоплательщик вправе вносить в счет-фактуру и дополнительную информацию (например, фактический адрес) (Письмо Минфина России от 21.12.2017 N 03-07-09/85517).
При указании в счетах-фактурах реального адреса, соответствующего уставу, для организации спор с налоговым органом потенциально возможен только в отношении счетов-фактур, полученных от поставщиков, если на момент налоговой проверки декларации за IV квартал 2017 г. ошибка в ЕГРЮЛ не будет исправлена. Если заявление об изменении данных в ЕГРЮЛ подано в декабре 2017 г., то до установленного срока представления налоговой декларации по НДС за IV квартал 2017 г. сведения будут изменены и на момент проверки адрес в счете-фактуре будет идентичен адресу, указанному в ЕГРЮЛ.
Следовательно, у налогового органа не будет оснований для претензий.
В отношении счетов-фактур, выставленных организацией в адрес покупателей, возможны претензии со стороны контрагентов, если те самостоятельно либо на основании требований от своего налогового органа обнаружат несоответствие адреса, содержащегося в счете-фактуре, адресу, указанному в ЕГРЮЛ.
Рекомендуем направить в адрес покупателей, обратившихся с претензией, сообщение об ошибке в сведениях, содержащихся в ЕГРЮЛ, и о предпринятых мерах по устранению данной ошибки, обращая внимание покупателей, что после исправления ошибки адрес в счете-фактуре будет идентичен адресу, указанному в ЕГРЮЛ.
Региональный информационный центр
28.02.2018
