Вопрос: Организация, применяющая УСН, реализует лом черных и цветных металлов покупателям, среди которых есть плательщики, применяющие как общий режим налогообложения, так и специальные режимы налогообложения. Как в данном случае будет облагаться НДС реализация лома?
Ответ: При реализации металлолома организацией, применяющей УСН, налог на добавленную стоимость не начисляется и не уплачивается, независимо от того, какой режим налогообложения применяет покупатель металлолома. При этом организации-продавцу необходимо в договоре, первичном учетном документе сделать соответствующую запись и проставить отметку «Без налога (НДС)».
Обоснование: Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в Налоговый кодекс РФ в части положений, касающихся порядка исчисления налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, приобретающими отдельные виды товаров, в частности лом черных и цветных металлов. Изменения в указанные статьи НК РФ вступили в силу с 1 января 2018 г.
Так, ст. 161 НК РФ дополнена п. 8, согласно которому при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) лома и отходов черных и цветных металлов налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога.
В данном случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) металлолома, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
При этом согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, а также не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ.
Таким образом, правила исчисления НДС при реализации металлолома не применяются налогоплательщиками, применяющими УСН, независимо от того, какой режим налогообложения применяют покупатели этого металлолома.
Кроме того, ФНС России в Письме от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ «О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ» обращает внимание на то, что в случае реализации металлолома налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает.
При этом продавцы указанных товаров, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» и, соответственно, налог на добавленную стоимость не исчисляют (абз. 6 п. 8 ст. 161 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного при реализации металлолома организацией, применяющей УСН, налог на добавленную стоимость не начисляется и не уплачивается независимо от того, какой режим налогообложения применяет покупатель металлолома. При этом организации-продавцу необходимо в договоре, первичном учетном документе сделать соответствующую запись и проставить отметку «Без налога (НДС)».
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
01.03.2018
