Вопрос: Организация (дилерский сервисный центр) предоставляет подменный автомобиль клиентам в гарантийных случаях. На организацию наложен штраф за парковку на газоне в соответствии со ст. 8.25 Закона г. Москвы от 21.11.2007 N 45 «Кодекс города Москвы об административных правонарушениях», при этом в период правонарушения данный автомобиль был предоставлен клиенту. Возможно ли учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль данный штраф?
Ответ: Организация — дилерский сервисный центр не сможет учесть сумму административного штрафа за парковку на газоне в составе расходов по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно ст. 21 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», если для замены товара требуется более семи дней, по требованию потребителя продавец (изготовитель либо уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель) в течение трех дней со дня предъявления требования о замене товара обязан безвозмездно предоставить потребителю во временное пользование на период замены товар длительного пользования, обладающий этими же основными потребительскими свойствами, обеспечив его доставку за свой счет.
Таким образом, Закон РФ N 2300-1 обязывает организацию (дилерский сервисный центр) предоставлять подменный автомобиль клиентам в гарантийных случаях.
Понятие административного правонарушения установлено в ст. 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Так, административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
При этом лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина (ст. 1.5 КоАП РФ).
Согласно ст. 8.25 Закона г. Москвы от 21.11.2007 N 45 «Кодекс города Москвы об административных правонарушениях» (далее — Закон г. Москвы N 45) размещение транспортных средств на территории, занятой зелеными насаждениями, размещение транспортных средств на газоне или иной территории, занятой зелеными насаждениями, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере пяти тысяч рублей; на должностных лиц — тридцати тысяч рублей; на юридических лиц — трехсот тысяч рублей.
Суммы административных штрафов за административные правонарушения, предусмотренные Законом г. Москвы N 45, зачисляются в бюджет г. Москвы либо в бюджеты внутригородских муниципальных образований в г. Москве в порядке, установленном законом г. Москвы о бюджете г. Москвы на соответствующий финансовый год (ст. 1.3 Закона г. Москвы N 45).
Как следует из вопроса, в отношении организации — юридического лица собственника подменного автомобиля установлен факт совершения административного правонарушения и наложен административный штраф в соответствии со ст. 8.25 Закона г. Москвы N 45 в размере 300 тыс. руб.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
На основании п. 2 ст. 270 НК РФ расходы налогоплательщика в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая указанное, в силу прямого указания п. 2 ст. 270 НК РФ организация — дилерский сервисный центр не сможет учесть сумму штрафа в составе расходов по налогу на прибыль.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
01.03.2018
