Вопрос: Как определяется налоговый период при закрытии обособленного подразделения: включается день его закрытия или нет?
Ответ: День закрытия обособленного подразделения, то есть дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение, не включается в налоговый период, определяемый для данного обособленного подразделения. Однако не исключена и иная позиция по данному вопросу.
Обоснование: Абзацем 20 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ определено, что обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца.
Обособленное подразделение может иметь статус филиала или представительства, а может и не иметь. Для целей налогового учета главное, чтобы были два признака: территориальная обособленность от головного предприятия и наличие оборудованных стационарных рабочих мест.
В соответствии с пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией), в течение трех дней со дня принятия решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства) и в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).
В соответствии с п. 19 Порядка заполнения формы «Сообщение об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются организацией)», приведенного в Приложении N 14 к Приказу ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@, в поле «Дата принятия решения о прекращении деятельности (закрытии)» указываются дата принятия решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства), дата прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).
Согласно абз. 4 п. 5 ст. 84 НК РФ в случае прекращения деятельности (закрытия) иного обособленного подразделения российской организации (иностранной организации) снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом сообщения российской организации в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (заявления иностранной организации) в течение 10 дней со дня получения этого сообщения (заявления), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения.
Налоговый орган формирует уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по форме N 1-5-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@. В указанном уведомлении указывается дата снятия обособленного подразделения с налогового учета. При этом порядок заполнения уведомления по форме N 1-5-Учет Приказом ФНС России N ЯК-7-6/488@ не закреплен.
Согласно п. 9 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц — граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н, датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения является дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения).
Таким образом, с учетом положений п. 1 ст. 83 НК РФ ликвидированным в целях налогообложения обособленное подразделение организации будет считаться с момента снятия его с учета по месту нахождения.
НК РФ не установлен порядок определения налогового периода в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации.
В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) последним налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация (утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).
В Письме ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@ со ссылкой на п. 3 ст. 55 НК РФ сделан вывод о том, что в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.
Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В соответствии с ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.
С учетом приведенных норм в контексте п. 3 ст. 55 НК РФ, по мнению автора, предлог «до» определяет окончание срока последнего налогового периода — календарного года как день, предшествующий дню государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации. На основании изложенного день закрытия обособленного подразделения, то есть дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение, не включается в налоговый период, определяемый для данного обособленного подразделения.
Аналогичный вывод косвенно следует из Письма УФНС России по г. Москве от 26.05.2011 N 16-15/051755@.
Между тем по тексту ряда писем контролирующих органов прослеживается и иная позиция, исходя из которой дата ликвидации (реорганизации) включается в налоговый период (например, Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-10/28167).
Несмотря на то что указанные Письма не касаются вопроса закрытия обособленного подразделения, полагаем, что они отражают спорность общего подхода контролирующих органов к определению последней даты налогового периода в случае прекращения деятельности организации или ее обособленного подразделения. В связи с этим рекомендуем налогоплательщику обратиться за разъяснениями в налоговый орган.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.03.2018
