Вопрос: Вправе ли предприниматель представить единую (упрощенную) налоговую декларацию по НДС, если в отчетном периоде объект налогообложения отсутствовал, а на расчетный счет зачислена сумма займа?
Ответ: Предприниматель не вправе подать единую (упрощенную) декларацию по НДС.
Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Из данной нормы следует, что налогоплательщики, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут представлять единую (упрощенную) декларацию только при одновременном соблюдении указанных в абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ условий об отсутствии объектов налогообложения по тем налогам, плательщиками которых они признаются, и неосуществлении операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках и в кассе организации.
Зачисление займа предполагает движение денежных средств на расчетном счете предпринимателя в кредитном учреждении, что означает невыполнение предпринимателем одного из условий применения единой (упрощенной) налоговой декларации.
Таким образом, учитывая разъяснения Минфина России, изложенные в Письме от 05.07.2012 N 03-07-15/69, хотя у предпринимателя, признаваемого налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, и отсутствуют операции, подлежащие отражению в налоговых декларациях по этому налогу, но осуществляются операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках, оснований для представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации не имеется.
В этой ситуации согласно мнению Минфина России, отраженному, в частности, в Письме от 24.12.2009 N 03-02-07/1-561, предприниматель не вправе подать единую (упрощенную) декларацию. Главой, в частности, 21 НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщиков от представления в налоговые органы налоговых деклараций в случаях, когда организации не осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг), соответственно, при отсутствии объектов обложения следует подавать нулевые налоговые декларации.
Таким образом, поскольку зачисление займа предполагает движение денежных средств на расчетном счете в банке, предприниматель в этом случае не вправе подать единую (упрощенную) декларацию по НДС, а при отсутствии объектов налогообложения следует подавать нулевую налоговую декларацию.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
05.03.2018
