Вопрос: При каких условиях может быть применена льгота по НДФЛ, предусматривающая освобождение от налогообложения доходов, полученных физическими лицами в период с 01.01.2015 по 01.12.2017, при получении которых налог не был удержан налоговым агентом?
Ответ: От обложения НДФЛ освобождаются доходы (за исключением указанных в Налоговом кодексе РФ), дата получения которых приходится на период с 01.01.2015 по 30.11.2017 включительно и в отношении которых налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ и представил об этом сведения в установленном порядке.
Обоснование: В соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ (пп. «г» п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками с 01.01.2015 по 01.12.2017, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ; в натуральной форме, определяемых в соответствии со ст. 211 НК РФ, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.
Таким образом, освобождение от налогообложения НДФЛ какой-либо выплаты, с которой не был удержан налог, производится только при одновременном соблюдении следующих условий.
Во-первых, дата получения дохода, определяемая по правилам ст. 223 НК РФ, выпадает на период с 01.01.2015 по 30.11.2017 включительно.
Во-вторых, налоговый агент, который не удержал НДФЛ с соответствующей выплаты, представил сведения о невозможности удержания налога как налогоплательщику, так и в налоговый орган: по доходам 2015 г. — не позднее 01.03.2016; 2016 г. — не позднее 01.03.2017; 2017 г. — не позднее 01.03.2018 (п. 5 ст. 226 НК РФ).
При этом положения п. 72 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов, при выплате которых налоговый агент не имел возможности удержать налог. В случае если возможность удержать налог у налогового агента имелась, но исчисленная сумма налога не была им удержана, положения п. 72 ст. 217 НК РФ не применяются (Письмо Минфина России от 08.02.2018 N 03-04-05/7652).
В-третьих, соответствующая выплата не должна быть включена в перечень, упомянутый в п. 72 ст. 217 НК РФ.
По нашему мнению, рассматриваемая льгота может быть применена, например, в отношении таких видов доходов, как:
— списанные банковскими учреждениями долги по кредитам граждан;
— списанные долги по услугам организаций связи или ЖКХ;
— неустойки, пени и штрафы, выплаченные на основании решения суда.
12.03.2018
