Вопрос: Каков порядок исчисления авансового платежа за I квартал 2018 г. по земельному налогу в отношении земельного участка, вновь образованного 20 февраля 2018 г.?
Ответ: В отношении образованного 20 февраля 2018 г. земельного участка исчисление авансового платежа за I квартал 2018 г. должно осуществляться как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка, умноженная на 1/4 и на 1/3 (количество месяцев владения в I квартале), на ставку налога в отношении данного земельного участка.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ по общему правилу налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.
При этом п. 6 ст. 396 НК РФ, определяющим общий порядок исчисления авансовых платежей по земельному налогу, предусмотрено исчисление авансовых платежей как одной четвертой соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Полагаем, что до внесения соответствующих изменений в п. 6 ст. 396 НК РФ при исчислении авансовых платежей по земельному налогу в отношении образованного в течение налогового периода земельного участка следует использовать механизм, учитывающий исчисление сумм авансовых платежей исходя из кадастровой стоимости такого земельного участка на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.
Кроме того, исчисление суммы авансовых платежей в отношении образованного в течение налогового периода земельного участка следует производить с учетом п. 7 ст. 396 НК РФ.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в п. 7 ст. 396 НК РФ.
Таким образом, например, в отношении вновь образованного 20 февраля 2018 г. земельного участка исчисление авансового платежа за I квартал 2018 г. должно осуществляться как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка, умноженная на 1/4 и на 1/3 (количество месяцев владения в I квартале), на ставку налога в отношении данного земельного участка.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
13.03.2018
