Вопрос: Какими документами подтвердить факт невозможности единовременной уплаты начисленных по результатам налоговой проверки сумм налогов, пеней и штрафов предпринимателю (УСН с объектом «доходы») при отсутствии основных средств и бухгалтерского учета для целей получения соответствующей рассрочки, установленной пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ?
Ответ: Предприниматель вместе с заявлением о получении рассрочки и указанными в п. 5 ст. 64 Налогового кодекса РФ документами вправе представить в налоговый орган книгу учета доходов и расходов за год, предшествующий году вступления в силу решения по результатам соответствующей налоговой проверки, а также любые документы, свидетельствующие о затруднительном финансовом положении и позволяющие налоговому органу установить соответствующие обстоятельства.
Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, в случае если установлена невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации по результатам налоговой проверки, до истечения срока исполнения направленного в соответствии со ст. 69 НК РФ требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов, определяемая в порядке, предусмотренном п. 5.1 ст. 64 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 64 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются следующие документы:
— справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
— справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;
— перечень контрагентов-дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);
— обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;
— документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, указанные в п. 5.1 ст. 64 НК РФ.
При этом п. 5.1 ст. 64 НК РФ предусмотрено, что наличие указанного в пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ основания для предоставления рассрочки по уплате налога устанавливается уполномоченным органом в случае, если сумма поступлений денежных средств на счета заинтересованного лица в банках за трехмесячный период, предшествующий подаче заявления о предоставлении рассрочки, меньше суммы краткосрочных обязательств заинтересованного лица (с учетом подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации по результатам налоговой проверки сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов), уменьшенной на величину доходов будущих периодов, по сведениям представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, при соблюдении предусмотренных п. 5.1 ст. 64 НК РФ условий.
Рассрочка может быть предоставлена заинтересованному лицу, если имеется возможность уплаты заинтересованным лицом этого налога в течение срока, на который предоставляется рассрочка, и если заинтересованное лицо удовлетворяет в том числе следующему условию: сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, установленная в результате проведения налоговым органом налоговой проверки, составляет не более 70 процентов и не менее 30 процентов по отношению к выручке от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за год, предшествующий году вступления в силу решения по результатам соответствующей налоговой проверки.
В то же время в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, могут не вести бухгалтерский учет.
Таким образом, на индивидуального предпринимателя не может быть возложена обязанность по представлению отчетности, составлять которую он не должен.
В то же время, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), а также учитывая, что ст. 64 НК РФ не содержит ограничений в отношении состава представляемых документов, полагаем, что предприниматель с целью установления наличия оснований, предусмотренных пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ, может вместе с заявлением о получении рассрочки и указанными в п. 5 ст. 64 НК РФ документами представить в налоговый орган книгу учета доходов и расходов за год, предшествующий году вступления в силу решения по результатам соответствующей налоговой проверки, а также любые документы, свидетельствующие о затруднительном финансовом положении и позволяющие налоговому органу установить обстоятельства, указанные в п. 5.1 ст. 64 НК РФ.
Однако во избежание возникновения возможных споров с налоговыми органами рекомендуем обратиться в Минфин России для получения соответствующих разъяснений.
И.О. Горчилин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.03.2018
