Вопрос: Правомерно ли представить расчет 6-НДФЛ за 2017 г. по новой форме (утв. Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@) до его вступления в силу?
Ответ: Представление расчета 6-НДФЛ за 2017 г. по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@ (далее — Приказ N ММВ-7-11/18@), до его вступления в силу правомерно. При этом рекомендуется уточнить в налоговой инспекции, в которую будет представлен расчет, сможет ли она принять расчет 6-НДФЛ по новой форме.
Обоснование: Согласно абз. 5 п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй НК РФ. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу.
В силу п. 3 ст. 80 НК РФ расчет представляется в налоговый орган по месту учета налогового агента по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к расчету.
Пунктом 4 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии расчета, представленного налоговым агентом по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ, и обязан проставить по просьбе налогового агента на копии расчета отметку о принятии и дату его получения при получении расчета на бумажном носителе либо передать налоговому агенту квитанцию о приеме в электронной форме — при получении расчета по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В соответствии с п. 7 ст. 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации, а также расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ) за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 г. представляется не позднее 02.04.2018.
Расчет по форме 6-НДФЛ, Порядок заполнения и представления, а также формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Приказ N ММВ-7-11/450@).
Приказом N ММВ-7-11/18@ внесены изменения в Приложения к Приказу N ММВ-7-11/450@, в том числе в расчет по форме 6-НДФЛ.
Пунктом 2 Приказа N ММВ-7-11/18@ установлено, что настоящий Приказ вступает в силу начиная с представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за налоговый период 2017 г., но не ранее чем через два месяца после его опубликования.
Приказ N ММВ-7-11/18@ зарегистрирован в Минюсте России 24.01.2018 и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25.01.2018.
Согласно абз. 2 п. 5 ст. 5 НК РФ нормативные правовые акты, предусматривающие утверждение новых форм (форматов) налоговых деклараций (расчетов) или внесение изменений в действующие формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов), вступают в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования.
В соответствии с п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
С учетом приведенных норм Приказ N ММВ-7-11/18@ вступает в силу 26.03.2018.
В Письме ФНС России от 12.04.2016 N СД-4-3/6389@ были даны разъяснения по применению новой формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, в частности было указано, что отчитаться по УСН за 2015 г. можно как по старой, так и по новой форме.
Но на момент издания Приказа ФНС России N ММВ-7-3/99@ в ст. 5 НК РФ не имелось специальных правил, регулирующих действие нормативных правовых актов, предусматривающих утверждение новых форм (форматов) налоговых деклараций (расчетов), во времени.
Кроме того, согласно пп. 3 п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, основанием для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) является представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату).
Однако в соответствии с разъяснениями ФНС России, опубликованными на официальном сайте www.nalog.ru, представить расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 г. можно как по форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-11/450@, так и по форме с учетом изменений, внесенных Приказом N ММВ-7-11/18@.
Таким образом, несмотря на вышеизложенные положения законодательства, расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 г. правомерно представить по любой из данных форм. При этом рекомендуется уточнить в налоговой инспекции, в которую будет представлен расчет, сможет ли она принять расчет 6-НДФЛ по новой форме до вступления в силу соответствующего Приказа.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.03.2018
