Вопрос: Организация (ОСН) поздравляет контрагентов с праздниками (Новый год, 8 Марта) и вручает подарки, в состав которых входят, в частности, подарочные сертификаты сторонней косметической организации. Подарок вручается представителю контрагента. Правомерно ли учесть расходы на приобретение подарочного сертификата как рекламные в целях налога на прибыль (при соблюдении норматива)? Должна ли организация исчислить НДС с суммы приобретенных для подарков контрагентам подарочных сертификатов?
Ответ: По мнению автора, организация не вправе учесть расходы на приобретение подарочного сертификата сторонней организации как рекламные в целях налога на прибыль. Кроме того, она должна исчислить НДС со стоимости приобретенных для подарков контрагентам сертификатов. Иную позицию, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В свою очередь, в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Согласно Письму ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, направленному Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@, под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.
Вместе с тем из содержания вопроса следует, что подарки, в составе которых находятся в том числе и подарочные сертификаты, приобретались организацией для своих контрагентов и, соответственно, вручаются представителям последних, то есть адресованы конкретному, а не неопределенному кругу лиц.
Кроме того, организация приобретала подарочные сертификаты сторонней косметической организации, то есть не содержащие символику самой организации, в связи с чем для квалификации указанных затрат в качестве расходов по пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса, по мнению автора, у организации нет правовых оснований.
Применительно к налогу на добавленную стоимость автор отмечает, что вручение подарков контрагентом организации подпадает под действие п. 1 ст. 39 Кодекса и квалифицируется в качестве реализации товара на безвозмездной основе, что образует объект налогообложения по НДС.
Указанный вывод следует в том числе из Письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, согласно которому передача организацией своим клиентам подарков является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 Кодекса).
При этом, как указал Минфин России, вычеты налога на добавленную стоимость при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.
В то же время в отношении безвозмездной передачи подарочных сертификатов существует позиция, что их безвозмездная передача не подлежит обложению НДС на основании абз. 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, так как по существу передачу сертификата возможно расценивать как передачу имущественного права, а в силу данной нормы реализацией признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг.
Кроме того, Минфин России разъяснял, что НДС облагается передача товаров по врученным подарочным сертификатам (Письмо от 10.03.2017 N 03-07-11/13704). Отметим, что в ситуации, рассмотренной в Письме, сертификаты самой организации вручались в ходе проводимой ею рекламной акции.
По мнению автора, с переданных в качестве подарков сертификатов сторонних организаций следует начислить НДС.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.03.2018
