Вопрос: Поставщик тепловой энергии выставил в адрес организации-покупателя акт о выявлении бездоговорного потребления тепловой энергии. Сумма, указанная в счете на оплату, включает в себя НДС по ставке 18%. При этом поставщик отказывается выставлять счет-фактуру. Как организации учитывать сумму НДС?
Ответ: Поставщик тепловой энергии должен выставить в адрес организации счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления акта о выявлении бездоговорного потребления тепловой энергии. При отсутствии счета-фактуры сумма «входного» НДС будет учитываться за счет собственных средств организации.
Обоснование: Согласно п. 29 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ «О теплоснабжении» (далее — Закон N 190-ФЗ) бездоговорное потребление тепловой энергии — потребление тепловой энергии, теплоносителя без заключения в установленном порядке договора теплоснабжения, либо потребление тепловой энергии, теплоносителя с использованием теплопотребляющих установок, подключенных (технологически присоединенных) к системе теплоснабжения с нарушением установленного порядка подключения (технологического присоединения), либо потребление тепловой энергии, теплоносителя после введения ограничения подачи тепловой энергии в объеме, превышающем допустимый объем потребления, либо потребление тепловой энергии, теплоносителя после предъявления требования теплоснабжающей организации или теплосетевой организации о введении ограничения подачи тепловой энергии или прекращении потребления тепловой энергии, если введение такого ограничения или такое прекращение должно быть осуществлено потребителем.
Объем бездоговорного потребления тепловой энергии, теплоносителя определяется за весь период, истекший с даты предыдущей проверки, в месте осуществления бездоговорного потребления тепловой энергии, теплоносителя, но не более чем за три года. Стоимость тепловой энергии, теплоносителя, полученных в результате бездоговорного потребления тепловой энергии, теплоносителя, определяется в соответствии с действующими на дату взыскания тарифами на тепловую энергию, теплоноситель для соответствующей категории потребителей или ценами, не подлежащими регулированию в соответствии с настоящим Федеральным законом, с учетом стоимости услуг по передаче тепловой энергии и подлежит оплате потребителем или иным лицом, осуществившими бездоговорное потребление тепловой энергии, теплоносителя, в пятнадцатидневный срок с момента получения соответствующего требования теплоснабжающей организации (ч. 9, 10 ст. 22 Закона N 190-ФЗ).
Частью 8 ст. 22 Закона N 190-ФЗ предусмотрено, что теплоснабжающей организацией или теплосетевой организацией при выявлении ими факта бездоговорного потребления тепловой энергии, теплоносителя составляется акт о выявлении бездоговорного потребления тепловой энергии, теплоносителя.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Оплата электроэнергии по бездоговорному потреблению признается облагаемой НДС операцией согласно п. 1 ст. 146 НК РФ.
В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.02.2016 N А56-18113/2015 сделан следующий вывод: тот факт, что стоимость потребленной тепловой энергии в отсутствие заключенного договора теплоснабжения взыскивается в порядке неосновательного обогащения, не освобождает теплоснабжающую организацию от обязанности дополнительно к стоимости бездоговорного потребления предъявить к оплате соответствующую сумму НДС. В данном случае оплата тепловой энергии по бездоговорному потреблению признается облагаемой НДС операцией согласно п. 1 ст. 146 НК РФ.
Аналогичный вывод сделан в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.11.2015 N А26-447/2015 в отношении бездоговорного потребления электроэнергии.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.
Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Минфин России и ФНС России неоднократно разъясняли, что датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (Письма Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 30.08.2012 N 03-07-15/1/20 (направлено Письмом ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15908@), ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21217@). В рассматриваемой ситуации таким первичным документом является акт о выявлении бездоговорного потребления тепловой энергии.
Таким образом, теплоснабжающая организация обязана в силу норм гл. 21 НК РФ выставить в адрес организации счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления акта о выявлении бездоговорного потребления тепловой энергии.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
При отсутствии счета-фактуры у организации нет возможности принять к вычету сумму «входного» НДС, поскольку не выполняется условие для вычета, предусмотренное п. 1 ст. 169 НК РФ. Также организация лишена возможности включить эту сумму в состав расходов при исчислении налога на прибыль (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 170 НК РФ). Таким образом, сумма «входного» НДС при отсутствии счета-фактуры будет учитываться за счет собственных средств организации.
Региональный информационный центр
14.03.2018
