Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по сдаче в прокат оборудования для досуга и отдыха. Применяет ПСН и УСН. При этом оборудование может быть использовано в другом регионе, отличающемся от места регистрации индивидуального предпринимателя (места получения патента). Договор заключается по месту получения патента, оборудование передается по акту также по месту получения патента. Правомерно ли применять ПСН, если оборудование, сданное в прокат, будет использоваться в регионе не по месту получения патента (место использования указано в договоре)?
Индивидуальный предприниматель в рамках договора проката оборудования оказывает услуги по монтажу, настройке и демонтажу оборудования. Договор заключается по месту нахождения индивидуального предпринимателя и месту выдачи патента. Правомерно ли применять ПСН в отношении данных услуг?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН, если оборудование, сданное в прокат, будет использоваться в регионе не по месту получения патента, но договоры об оказании услуг по прокату заключаются в субъекте РФ, в котором получен патент.
Применение ПСН при оказании услуг по монтажу, настройке и демонтажу оборудования правомерно, если они относятся к услугам, указанным в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, или включены в установленный соответствующим субъектом РФ дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется ПСН. При этом услуги должны оказываться на территории действия патента.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.
ПСН может применяться в отношении такого вида деятельности, как услуги по прокату (пп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Предполагается, что, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на иной территории, например, в другом субъекте Российской Федерации, ему необходимо получить патент в этом субъекте Российской Федерации (см., например, Письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-11-11/5564).
Необходимо отметить, что в вышеуказанном Письме рассматривался вопрос о применении ПСН в ситуации, когда договоры об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов заключались в субъекте РФ, в котором получен патент, а пункт назначения (отправления) груза находился в другом субъекте РФ.
Как указал Минфин России, если договоры об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором получен патент, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление о получении патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.
В связи с этим, по мнению автора, указанные разъяснения применимы и к рассматриваемой ситуации, когда фактически деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется по месту получения патента, в то время как переданное в прокат оборудование может также использоваться на иной территории.
Относительно вопроса о возможности применения ПСН при оказании услуг по монтажу, настройке и демонтажу сданного в прокат оборудования для досуга и отдыха необходимо отметить, что прямо оказание данных услуг в перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальными предпринимателями может применяться патентная система налогообложения, НК РФ не предусмотрено.
В то же время в силу пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в п. 2 указанной статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст), относящихся к бытовым услугам, определяются Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р.
Таким образом, по мнению автора, применение ПСН возможно при соблюдении следующих условий:
— услуги предусмотрены перечнем видов предпринимательской деятельности, установленным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
— услуги оказываются на территории действия патента.
Например, в пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ применение ПСН предусмотрено в отношении технического обслуживания и ремонта автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования, в пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ указаны прочие услуги производственного характера, включающие в себя, в частности, изготовление и ремонт деревянных лодок, ремонт туристского снаряжения и инвентаря.
При этом, если услуги не поименованы в перечне, указанном в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, применение ПСН возможно в случае, если услуги относятся к бытовым услугам, применение патентной системы налогообложения в отношении которых предусмотрено законодательством субъекта Российской Федерации, на территории которого будут оказываться данные услуги.
Таким образом, применение ПСН в отношении услуг по монтажу, настройке и демонтажу сданного в прокат оборудования для досуга и отдыха возможно, если они относятся к услугам, указанным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, или включены в установленный соответствующим субъектом РФ дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется ПСН. При этом услуги должны оказываться на территории действия патента.
Во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем обратиться за разъяснением в соответствующий налоговый орган, указав конкретный перечень оборудования и территорию осуществления деятельности.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
15.03.2018
