Вопрос: Для утилизации старой ККТ организация, уплачивающая ЕСХН, заключила договор с соответствующей организацией. Можно ли учесть понесенные расходы при исчислении налога?
Ответ: Расходы, связанные с утилизацией устаревшей ККТ, могут быть включены в состав материальных расходов, уменьшающих доходы при исчислении ЕСХН.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, уменьшающих сумму доходов при определении объекта налогообложения налогоплательщиками ЕСХН.
При рассмотрении споров, связанных с применением п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в судебных актах указывается, что перечень расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиками ЕСХН доходы, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию (например, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.01.2018 N Ф03-5157/2017 по делу N А24-2389/2017).
Подпунктом 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.
Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 26 и 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
В ст. 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подпункт 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ не содержит полной расшифровки, что включается в состав материальных расходов. Поскольку ст. 346.5 НК РФ содержит отсылочные нормы к гл. 25 НК РФ, для определения состава материальных расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН, подлежит применению ст. 254 НК РФ.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).
С учетом приведенных норм расходы на утилизацию устаревшей ККТ могут быть включены в состав материальных расходов, уменьшающих доходы при исчислении ЕСХН.
Кроме того, в соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов, утвержденным Приказом Росприроднадзора от 22.05.2017 N 242, вышедшая из обращения ККТ относится к отходам производства и потребления 4-го класса опасности. А такие отходы подлежат утилизации специализированными компаниями, имеющими лицензию (ст. ст. 4.1, 9 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»).
Таким образом, расходы на утилизацию вышедшей из обращения ККТ по договору с соответствующей организацией осуществлены исходя из требований законодательства, поэтому расходы на ее проведение отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Полагаем, такие расходы могут быть включены в состав материальных расходов, уменьшающих доходы при исчислении ЕСХН.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.03.2018
