Вопрос: Иностранному гражданину, не проживающему в РФ, принадлежит квартира в г. Москве. Как уплатить налог на имущество физических лиц в отношении этой квартиры, находясь на территории иностранного государства? Может ли данное лицо оформить личный кабинет налогоплательщика?
Ответ: Иностранный гражданин, не проживающий в РФ и имеющий в собственности московскую квартиру, может получить доступ к личному кабинету налогоплательщика — физического лица, уведомление на уплату налога на имущество физических лиц за указанную квартиру, а также сформировать платежные документы с реквизитами на уплату налога на имущество физических лиц на сайте ФНС России и осуществить оплату в режиме онлайн. Кроме того, уплата налога может быть произведена за налогоплательщика представителем или иным лицом.
Обоснование: На основании ст. ст. 400 и 401 Налогового кодекса РФ физическое лицо, обладающее на праве собственности квартирой, расположенной в г. Москве, признается налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.
Для иностранных граждан и лиц без гражданства нет ограничений для владения недвижимостью, относящейся к объектам налогообложения по ст. 401 НК РФ, что влечет обязанность по уплате налога на имущество физических лиц (Письмо ФНС России от 10.06.2016 N БС-3-11/2632@).
В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества. Постановка на учет, снятие с учета физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ (п. п. 1 и 5 ст. 83 НК РФ).
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 11.2 НК РФ размещенный на официальном сайте ФНС России информационный ресурс «Личный кабинет налогоплательщика» может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками — физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.
Порядок получения налогоплательщиками — физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Пунктами 8 и 9 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@ (далее — Порядок), определено, что доступ к личному кабинету может быть осуществлен с использованием логина и пароля, которые, в свою очередь, могут быть получены путем представления заявления о получении доступа к личному кабинету налогоплательщика по форме согласно Приложению N 1 к данному Порядку. При этом согласно п. 11 Порядка регистрационная карта, содержащая, в частности, логин и пароль для доступа к личному кабинету, может быть получена несколькими способами, один из которых — по адресу электронной почты, указанному в заявлении о предоставлении доступа к личному кабинету.
В соответствии с п. 2 ст. 11.2 НК РФ налогоплательщики — физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам — физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 11.2 НК РФ.
При этом п. 2 ст. 11.2 НК РФ установлено, что для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики — физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.
В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Таким образом, учитывая положения ст. ст. 11.2 и 52 НК РФ, если физическое лицо получило доступ к личному кабинету и не направило уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе, налоговое уведомление будет передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.
Согласно п. 2 ст. 11.2 НК РФ при передаче налогоплательщиками — физическими лицами в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика документов в электронной форме документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи», признаются электронными документами, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью налогоплательщика.
Порядок получения электронной подписи установлен Приказом ФНС России от 20.08.2015 N СА-7-6/364@ «Об утверждении порядка формирования усиленной неквалифицированной электронной подписи налогоплательщика».
Согласно п. 2.5 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 24.12.2013 N ММВ-7-6/635@ «Об официальном интернет-сайте Федеральной налоговой службы» официальный интернет-сайт ФНС России предоставляет пользователям, в частности, следующие услуги:
— получение доступа к личным кабинетам налогоплательщика (физического, юридического лица);
— возможность получения усиленной неквалифицированной электронной подписи для личного кабинета налогоплательщика для физических лиц;
— заполнение платежного поручения;
— возможность сформировать платежные документы;
— возможность осуществить оплату в режиме онлайн. Данная услуга предоставляется в рамках открытого соглашения об информационном взаимодействии ФНС России и кредитной организации при осуществлении платежей физических лиц, администрируемых налоговыми органами, размещенного на сайте и доступного всем заинтересованным кредитным организациям.
Таким образом, физическое лицо может также сформировать платежные документы на уплату налога на имущество физических лиц и осуществить оплату в режиме онлайн на сайте ФНС России.
Кроме того, налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ).
Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом с указанием в платежном документе, чья обязанность исполняется (п. 1 ст. 45 НК РФ, Информация ФНС России «О налоговых платежах, перечисленных иным лицом»).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
16.03.2018
