Вопрос: Физическое лицо продает автомобиль, приобретенный в кредит, находившийся в собственности менее трех лет. Можно ли уменьшить облагаемый НДФЛ доход от его продажи на расходы по уплате процентов по кредиту, банковские комиссии, диагностику перед покупкой?
Ответ: Налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов от продажи автомобиля на расходы, связанные с уплатой процентов по кредиту, предоставленному на покупку автомобиля, и банковских комиссий. Учитывать расходы на диагностику автомобиля перед покупкой не рекомендуется.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Таким образом, нормы названной статьи НК РФ позволяют налогоплательщику уменьшить доходы от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением.
В Письме Минфина России от 18.08.2017 N 03-04-05/53028 указано, что расходы, непосредственно не связанные с приобретением имущества, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
В Письме УФНС России по г. Москве от 21.10.2010 N 20-14/4/110289@ отмечено, что суммы расходов, связанных с уплатой процентов по полученному на приобретение имущества кредиту, не увеличивают установленную сторонами в договоре стоимость приобретенного имущества и в связи с этим не могут быть включены в состав документально подтвержденных расходов, уменьшающих сумму облагаемых налогом доходов от реализации данного имущества.
Вместе с тем Конституционный Суд РФ в Определении от 16.07.2013 N 1220-О указал: тот факт, что законодатель не предусмотрел перечень конкретных расходов, связанных с приобретением квартиры, которые могут быть учтены налогоплательщиками при определении размера налоговой базы, нельзя рассматривать как ограничение их прав. Такое регулирование направлено на предоставление налогоплательщикам возможности в каждом конкретном случае исходя из особенностей их экономической деятельности учесть любые необходимые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением в собственность жилой недвижимости, с учетом многообразия видов таких расходов.
Минфин России, рассматривая вопрос получения имущественного вычета от продажи автомобиля, в своем Письме от 11.04.2016 N 03-04-05/20467 также указал, что наследник вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на оплату задолженности по кредиту, связанному с приобретением этого имущества. Также в расходах могут быть учтены проценты по кредиту (Письмо Минфина России от 04.03.2016 N 03-04-05/12568).
По нашему мнению, расходы на проценты и банковские комиссии по кредиту, предоставленному на приобретение автомобиля, относятся к расходам, непосредственно связанным с приобретением продаваемого автомобиля. Что же касается диагностики перед покупкой, то расходы на ее проведение связаны с приобретением опосредованно.
Исходя из изложенного полагаем, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов от продажи автомобиля на расходы, связанные с уплатой процентов по кредиту, если он был предоставлен на приобретение указанного автомобиля, и банковских комиссий, поскольку они непосредственно связаны с приобретением продаваемого автомобиля. Указанные расходы должны быть фактически произведены и документально подтверждены. Учитывать расходы на диагностику автомобиля перед покупкой не рекомендуется.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
16.03.2018
