Вопрос: В организации применялся дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 4%. По результатам спецоценки условий труда дополнительный тариф установлен в размере 2% с середины месяца. По какому тарифу рассчитываются страховые взносы с премии по итогам работы за месяц, начисляемой в конце месяца?
Ответ: За месяц, в котором был утвержден отчет о спецоценке условий труда, в соответствии с которым тариф изменился с 4% на 2%, пенсионные взносы по дополнительным тарифам должны уплачиваться пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих рабочих местах до и после утверждения отчета о спецоценке в общем количестве рабочих дней (часов) в месяце.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 428 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ применяются плательщиками в отношении выплат в пользу лиц, занятых на видах работ, указанных в п. п. 1 — 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее — Федеральный закон N 400-ФЗ).
Положениями п. 3 ст. 428 Кодекса дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные данным пунктом для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются ими в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в п. п. 1 — 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда.
Руководствуясь Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ), который действовал до 01.01.2017, ранее в Письме от 26.03.2014 N 17-3/10/В-1579 Минтруд России разъяснял, что за месяц, в котором был утвержден отчет, составленный по результатам специальной оценки условий труда, работодатель должен применять дополнительные тарифы пенсионных взносов, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, только к выплатам, которые начислены за период с даты утверждения такого отчета до конца месяца.
Следовательно, за месяц, в котором был утвержден отчет о спецоценке условий труда, в соответствии с которым тариф изменился с 4% на 2%, пенсионные взносы по дополнительным тарифам должны уплачиваться пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих рабочих местах до и после утверждения отчета о спецоценке в общем количестве рабочих дней (часов) в месяце.
Аналогичные выводы содержатся в Письме Минтруда России от 13.03.2014 N 17-3/В-113.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.03.2018
