Вопрос: Организация-лизингополучатель приобрела по договору лизинга автомобиль, который учитывался на ее балансе.
В течение срока действия договора лизинга автомобиль был зарегистрирован в органах ГИБДД на организацию-лизингополучателя в г. Санкт-Петербурге (код региона 78).
Автомобиль был выкуплен у лизингодателя и передан в обособленное подразделение в г. Москве 19 июля 2017 г. Перерегистрация автомобиля на обособленное подразделение в органах ГИБДД в г. Москве произведена 21 июля 2017 г. (код региона 77). В результате поменяются регистрационный номер и код региона.
Куда организация должна будет сдавать отчетность и уплачивать транспортный налог — по месту регистрации головной организации (г. Санкт-Петербург) или по месту регистрации автомобиля в обособленном подразделении (г. Москва)?
При заполнении декларации по транспортному налогу за 2017 г. какой номер автомобиля нужно указать, если в течение года автомобиль стоял на учете в ГИБДД под разными номерами?
Ответ: Если перерегистрация автомобиля с головной организации на обособленное подразделение в органах ГИБДД в г. Москве произведена 21 июля 2017 г., то июль будет учитываться при исчислении налога (авансового платежа) у головной организации. С августа 2017 г. налог необходимо исчислять по обособленному подразделению.
За III квартал 2017 г. авансовый платеж по транспортному налогу уплачивается только по головной организации, и в платежном поручении нужно указывать реквизиты ИФНС по месту регистрации головной организации, КПП и код по ОКТМО головной организации.
По обособленному подразделению авансовые платежи не уплачиваются. До 5 февраля 2018 г. должен быть уплачен налог. В платежном поручении необходимо указывать реквизиты ИФНС по месту постановки на учет подразделения, КПП обособленного подразделения и код по ОКТМО.
Декларацию следует представить в ИФНС по месту нахождения:
— организации за период регистрации автомобиля на нее;
— обособленного подразделения организации за период регистрации автомобиля на него.
В декларациях по коду строки 060 отражаются соответствующие регистрационные знаки транспортного средства.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 5 ст. 83 Налогового кодекса РФ регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.
Поэтому транспортное средство можно поставить на учет в органах ГИБДД либо по месту нахождения головной организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения (пп. 24.3 Приложения N 1 к Приказу МВД России от 24.11.2008 N 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»).
Таким образом, если автомобиль был зарегистрирован в органах ГИБДД на обособленное подразделение, транспортный налог должен уплачиваться по месту нахождения (регистрации) данного обособленного подразделения и декларация по транспортному налогу должна представляться в налоговую инспекцию по месту регистрации обособленного подразделения (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 363.1 НК РФ).
Расчет транспортного налога
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (абз. 1 п. 3 ст. 362 НК РФ).
Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте (абз. 3 п. 3 ст. 362 НК РФ).
Минфин в Письме от 17.11.2016 N 03-05-05-04/67450 выразил мнение, что при перерегистрации транспортных средств на обособленные подразделения, находящиеся в разных субъектах РФ, расчет налога в отношении данного ТС нужно производить по правилам, которые предусмотрены НК РФ для случаев, когда регистрация или снятие с учета ТС произошли посреди налогового периода.
Таким образом, если перерегистрация автомобиля на обособленное подразделение в органах ГИБДД в г. Москве произведена 21 июля 2017 г., то июль будет учитываться при исчислении налога (авансового платежа) у головной организации в г. Санкт-Петербурге. С августа 2017 г. налог необходимо исчислять по обособленному подразделению в г. Москве.
Порядок уплаты и заполнения платежного поручения по транспортному налогу
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).
В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.
Законом г. Санкт-Петербурга от 04.11.2002 N 487-53 «О транспортном налоге» в п. 2 ст. 3 определено, что отчетным периодом для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I квартал, II квартал, III квартал. Налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (календарного года), уплачивается организациями не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33 «О транспортном налоге» налогоплательщики-организации уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу налогоплательщиками-организациями не производится.
Таким образом, за III квартал 2017 г. авансовый платеж по транспортному налогу уплачивается только по головной организации и в платежном поручении нужно указывать реквизиты ИФНС по месту регистрации головной организации, КПП и код по ОКТМО головной организации.
По обособленному подразделению авансовые платежи не уплачиваются. До 5 февраля 2018 г. должен быть уплачен налог. В платежном поручении необходимо указывать реквизиты ИФНС по месту постановки на учет подразделения, КПП обособленного подразделения и код по ОКТМО.
Порядок представления и заполнения декларации по транспортному налогу
Декларация по транспортному налогу представляется только по итогам года — не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). По итогам отчетных периодов ничего сдавать не надо.
Если в налоговом периоде была перерегистрация транспортного средства с головной организации на обособленное подразделение, то декларацию следует представить в ИФНС по месту нахождения (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 363.1 НК РФ, п. 24.3 Правил регистрации автомототранспортных средств):
— организации за период регистрации автомобиля на нее;
— обособленного подразделения организации за период регистрации автомобиля на него.
В декларациях по коду строки 060 отражаются соответствующие регистрационные знаки транспортного средства.
Согласно п. 5.14 разд. V «Порядок заполнения раздела 2 «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству» Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@, по коду строки 140 указывается количество полных месяцев владения транспортным средством в отчетном году с учетом положений п. 3 ст. 362 НК РФ.
По коду строки 160 указывается коэффициент (Кв), определяемый как отношение числа полных месяцев, указанных по строке 140, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде), значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ (п. 5.15 Порядка).
Подготовлено на основе материала
Региональный информационный центр
19.03.2018
