Вопрос: Российская организация поставляет товар казахстанскому покупателю для реализации на территории Казахстана, при этом казахская организация проводит рекламу товаров, а поставщик возмещает половину стоимости рекламных услуг на расчетный счет покупателя. Как российскому поставщику учесть в целях НДС расходы на рекламные услуги, возмещаемые казахстанской организации?
Ответ: Проведение казахстанской организацией рекламы товаров, реализуемых ей российской организацией, следует рассматривать как оказание рекламных услуг российской организации. Российская организация является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в российский бюджет НДС. При этом уплаченную сумму НДС возможно принять к вычету.
Обоснование: Проведение казахстанской организацией рекламы товаров, реализуемых ей российской организацией, следует рассматривать как оказание казахстанским налогоплательщиком рекламных услуг этой российской организации.
Согласно п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол) при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки налога на добавленную стоимость, порядок взимания налога определяются в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разд. IV Протокола.
На основании нормы пп. 4 п. 29 Протокола местом реализации рекламных услуг, приобретаемых российской организацией, признается территория Российской Федерации.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.
Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у налогоплательщика Республики Казахстан рекламные услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в российский бюджет налог на добавленную стоимость.
Что касается принятия к вычету суммы НДС по рекламным услугам, приобретаемым у казахстанской организации, местом реализации которых признается территория РФ, то в соответствии с п. 3 ст. 171 Кодекса указанная сумма НДС может быть принята к вычету у российской организации.
И.С. Персикова
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
19.03.2018
