Вопрос: Организация, применяющая УСН, осуществляет два вида деятельности: розничную торговлю и деятельность фитнес-центра. По итогам 2017 г. доходы организации от реализации составили 54 млн руб., в том числе доходы розничного магазина — 15 млн руб. Организация в течение 2017 г. применяла пониженные тарифы страховых взносов. В августе 2017 г. организация получила от учредителя — физического лица (доля участия — 100%) торговое оборудование для магазина общей стоимостью 3 млн руб. Теряет ли организация право на применение пониженных тарифов страховых взносов с учетом Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»?
Ответ: Организация на УСН при получении от учредителя — физического лица торгового оборудования для магазина не теряет право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых является в том числе деятельность фитнес-центров.
Организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении двух условий (п. 6 ст. 427 НК РФ):
— доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб.;
— доля доходов в связи с осуществлением вида деятельности, поименованного в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, по итогам расчетного (отчетного) периода составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий налогоплательщик теряет право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в п. 6 ст. 427 НК РФ внесены изменения, согласно которым общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 27 ноября 2017 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы.
Подпунктом 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Таким образом, доля доходов организации для применения пониженного тарифа страховых взносов за 2017 г. составила 68,42% ((54 — 15) / (54 + 3)).
И организация потеряла право на применение пониженного тарифа страховых взносов.
Однако согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах в части регулирования страховых взносов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).
Таким образом, поскольку изменения, внесенные в п. 6 ст. 427 НК РФ, ухудшают положение организации — плательщика страховых взносов, они не имеют для нее обратной силы. Поэтому организация не теряет право в 2017 г. на применение пониженных тарифов страховых взносов с учетом Федерального закона N 335-ФЗ. Однако не исключено, что налоговый орган может придерживаться другой позиции.
Региональный информационный центр
21.03.2018
