Вопрос: Организация заключила с физическим лицом договор аренды квартиры, по которому ежемесячно кроме арендной платы оплачивает отдельно стоимость коммунальных услуг и Интернета. Облагается ли НДФЛ плата за коммунальные услуги и Интернет? Каков порядок удержания НДФЛ с платы за коммунальные услуги и Интернет?
Ответ: Оплата организацией (арендатором) расходов на коммунальные услуги, услуги связи (Интернет), размер которых зависит от их фактического потребления, не образует экономической выгоды у физического лица (арендодателя), облагаемой НДФЛ. При оплате коммунальных услуг, размер которых не зависит от их фактического использования (отопление, теплоснабжение), у физического лица (арендодателя) возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Организация-арендатор при выплате доходов по договору аренды физическому лицу — арендодателю обязана на основании п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ удержать сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Обоснование: Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, являются объектом налогообложения и облагаются по ставке, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Арендодатель и арендатор вправе в договоре аренды возложить указанную в п. 2 ст. 616 ГК РФ обязанность на арендодателя, который может учесть все свои затраты, связанные с расходами на содержание имущества, в составе назначаемой им арендной платы. В данном случае собственник квартиры может компенсировать расходы на оплату коммунальных платежей, получая их в составе назначенной арендатору арендной платы.
В Письме Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17011 отмечено, что оплата арендатором коммунальных услуг, размер оплаты которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, не образует экономической выгоды у физического лица (арендодателя), поскольку такие расходы производятся арендатором исключительно в своих интересах. Следовательно, в отношении указанных расходов арендатора у физического лица (арендодателя) не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. В случае компенсации арендатором арендодателю расходов на коммунальные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, у физического лица — собственника нежилого помещения возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.
Также ФНС России в своем Письме от 02.10.2008 N 3-5-04/564@ высказала следующее мнение: если в соответствии с условиями договора аренды расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги в арендную плату не включаются, то есть организация-арендатор производит за свой счет указанные расходы, то у арендодателя — физического лица объектом налогообложения являются суммы полученной им от арендатора в налоговом периоде арендной платы.
В п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, указано, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом на доходы физических лиц, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.
По мнению автора, оплата организацией (арендатором) расходов на коммунальные услуги, услуги связи (Интернет), размер которых зависит от их фактического потребления, не образует экономической выгоды у физического лица (арендодателя), поскольку такие расходы производятся арендатором исключительно в своих интересах. При оплате коммунальных услуг, размер которых не зависит от их фактического использования (отопление, теплоснабжение), у физического лица (арендодателя) возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Организация-арендатор при выплате доходов по договору аренды физическому лицу — арендодателю обязана на основании п. 4 ст. 226 НК РФ удержать сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
21.03.2018
