Вопрос: В соответствии с дополнительным соглашением к контракту, заключенному российской организацией с резидентом Сингапура, предоплата в размере 2 000 долл. США, перечисленная организацией на счет иностранной организации — резидента Сингапура, считается штрафом за отказ организации приобретать товар по данному контракту. Обязана ли российская организация удержать налог на прибыль с указанной суммы в качестве налогового агента при условии представления данной организацией подтверждения постоянного местонахождения?
Ответ: Российская организация обязана удержать налог на прибыль с суммы перечисленного штрафа резиденту Сингапура. Не удержанная с доходов иностранной организации сумма налога может быть взыскана налоговыми органами с налогового агента.
Обоснование: В соответствии с пп. 9 п. 1, п. 1.1 ст. 309 Налогового кодекса РФ штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации (если такие доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации) и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогов и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение (резидентство) в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Москве 09.09.2002) (далее — Соглашение).
Штрафы за несоблюдение условий договора поставки не поименованы в статьях Соглашения, определяющих порядок налогообложения того или иного дохода.
Согласно ст. 21 «Другие доходы» Соглашения виды доходов, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, возникающие в Договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом Договаривающемся государстве.
То есть если по российскому законодательству налог на прибыль удерживается с таких доходов, то налоговый агент обязан его удержать и уплатить в бюджет. А штрафы перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ, следовательно, удержать налог нужно, несмотря на подтверждение иностранной организацией постоянного местопребывания.
Таким образом, доходы резидента Сингапура в виде штрафных санкций, полученных от российского резидента, подлежат налогообложению в РФ в соответствии с положениями российского налогового законодательства.
При этом согласно п. 1 ст. 310 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию налога с доходов иностранной организации и перечислению удержанной суммы налога в бюджет РФ возлагается на российскую организацию, выплачивающую указанные доходы иностранной организации.
Налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.
Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 18.12.2013 N 03-08-05/55702, разъясняющего вопросы обложения налогом на прибыль неустойки (штрафов, пеней) за нарушение российской организацией договорных обязательств перед украинской организацией.
По мнению Минфина России, налоговый агент не вправе уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных средств (Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-08-05/32574).
Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (абз. 7 п. 2 данного Постановления).
Следовательно, в случае неудержания налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде штрафа налоговому агенту придется уплатить налог и пени за счет собственных средств.
Региональный информационный центр
23.03.2018
