Вопрос: Российская организация владеет 51% доли в иностранной компании.
Прибыль иностранной организации за 2016 г. составила 18 млн руб.
Должна ли российская организация как контролирующее лицо иностранной организации учитывать прибыль иностранной организации при составлении декларации по налогу на прибыль за 2017 г. и отражать в листе 09, если величина прибыли иностранной организации не превышает 30 млн руб.? Иностранная организация не относится к тем организациям, прибыль которых освобождается от налогообложения.
Ответ: Если сумма прибыли контролируемой иностранной компании не превышает 30 млн руб. за 2016 г., то такая прибыль с учетом доли участия контролирующего лица не учитывается у последнего при определении налоговой базы за налоговый период 2017 г.
Однако сведения о прибыли (убытке) контролируемой иностранной компании должны раскрываться контролирующим лицом в налоговой декларации по налогу на прибыль в том числе в случаях, когда сумма прибыли этой компании не превышает установленную величину.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ контролирующим лицом иностранной организации признается, в частности, юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов.
В силу п. 1 ст. 25.15 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании для целей НК РФ признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ.
Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании (п. 3 ст. 25.15 НК РФ).
Одновременно пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ установлено, что датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности — 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль.
Таким образом, в общем порядке для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании по итогам финансового года, заканчивающегося в текущем налоговом периоде по налогу на прибыль организаций, датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль (Письмо Минфина России от 27.02.2018 N 03-12-11/2/12295).
На основании п. 7 ст. 25.15 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу, в случае если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более 10 млн руб.
На основании ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» при применении п. 7 ст. 25.15 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с п. 1 ст. 25.15 НК РФ при условии, что ее величина за 2016 г. составляет 30 млн руб.
В Письме Минфина России от 10.05.2017 N 03-12-11/2/28253 разъясняется, что, в случае если сумма прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, не превышает вышеуказанных величин (в рассматриваемой ситуации за 2016 г. величина прибыли составляет 18 млн руб.), такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика — контролирующего лица за налоговый период по налогу на прибыль организаций.
Также в Письме указано, что согласно Приказу ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» сведения о прибыли (убытке) контролируемой иностранной компании должны раскрываться налогоплательщиком, являющимся контролирующим лицом такой компании, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в том числе в случаях, когда сумма прибыли этой компании не превышает величину, указанную в п. 7 ст. 25.15 НК РФ (а в переходный период — в ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 376-ФЗ).
Согласно п. 16.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок), лист 09 заполняется налогоплательщиком, признаваемым в соответствии с НК РФ контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, в отношении дохода в виде прибыли такой контролируемой иностранной компании, признаваемого внереализационным доходом данного налогоплательщика в соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
На основании п. 16.2 Порядка разд. А листа 09 декларации заполняется в отношении всех контролируемых иностранных компаний, включая компании, прибыль которых освобождена от налогообложения в РФ согласно п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, что следует из пп. 16.2.11 Порядка.
Раздел Б1 листа 09 заполняется организациями, определяющими прибыль КИК по данным ее финансовой отчетности, определенной в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ.
Также российская организация не освобождается от обязанности уведомления налогового органа в порядке и сроки о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (пп. 3 п. 3.1 ст. 23, ст. 25.14 НК РФ).
Региональный информационный центр
23.03.2018
